【文章內(nèi)容簡介】 0萬 30萬 30萬 30萬 30萬 0 合計 240萬 337800 2062200 租金支付和未確認融資費用分攤表（實際利率法）單位：元 尾數(shù)調(diào)整： ＝ 300000－ 38 會計分錄 （ 1） 2022年 6月 30日，支付第一期租金， 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款（租金） 30萬 貸：銀行存款 30萬 2022年 1月－ 6月，每月末確認融資費用時， 借：財務(wù)費用 （ 72177247。 6） 貸：未確認融資費用 （ 2） 2022年 12月 31日，支付第二期租金， 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款（租金） 30萬 貸：銀行存款 30萬 2022年 7月－－ 12月，每月末確認融資費用時， 借：財務(wù)費用 （ 247。 6） 貸：未確認融資費用 注：以下各期會計分錄（略）。 39 （三）計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理： 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算： 由于京奧公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中的 較短 的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為 4年，租賃資產(chǎn)使用壽命為 5年，因此應(yīng)按租賃期計提折舊。同時，根據(jù)“ 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊 ”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按 47個月計提折舊，即 2022年應(yīng)按 11個月計提折舊，其他 3年分別按 12個月計提折舊。 月折舊額 =2062200247。 47= 第二步，會計分錄： 2022年 2月 28日，計提本月折舊， 借：制造費用－－折舊費 貸：累計折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 2022年 3月－ 2022年 12月計提折舊的會計分錄，同上。（ 2022年 12月的金額可作尾數(shù)調(diào)整）。 40 （四）履約成本的會計處理： 2022年 12月 31日，支付該機床的保險費、維護費， 借：制造費用 20220 貸：銀行存款 20220 2022年－ 2022年履約成本的會計分錄，同上。 （五）或有租金的會計處理： 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分 享收入 1萬元（ 100萬元 1%）， 借：銷售費用 10000 貸：其他應(yīng)付款－西部公司 10000 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入 （ 120萬元 1%）， 借：銷售費用 12022 貸：其他應(yīng)付款－西部公司 12022 41 （六）租賃期屆滿時的會計處理 2022年 12月 31日，將該機床退還西部公司（本例不存在擔保余值和未擔保余值） 借：累計折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 2062200 貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn) 2062200 （七）財務(wù)報告中的列示與披露（略）。 42 第四節(jié) 融資租賃出租方 的主要會計處理 一、 我國對 融資租賃 出 租方 會計處理的 有關(guān)規(guī)定 出租人應(yīng)在租賃期開始日，將 最低租賃收款額與初始直接費用之和 作為 應(yīng)收融資租賃款的入賬價值 ，同時 記錄 未擔保余值 ；將 最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和 與 其現(xiàn)值之和 的 差額 記錄為 未實現(xiàn)融資收益 。 出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有 差額，應(yīng)當計入當期損益 。 43 注：一般分錄 為：租賃期開始日， 租出資產(chǎn)時， 借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款（ 最低租賃收款額加上 初始直接費用 ） 未擔保余值（ 未擔保余值 額 ） 營業(yè)外支出 —— 非流動 資產(chǎn)處置損失（ 租出資產(chǎn)公允價值 小于 其賬面價值 之差 ） 貸：融資租賃資產(chǎn)（融資 租出資產(chǎn)的 賬面 價值 ） 銀行存款等（發(fā)生的 初始直接費用 ） 未實現(xiàn)融資收益 （ 差額 ） 營業(yè)外收入 —— 非流動 資產(chǎn)處置利得（ 租出資產(chǎn)公允價值 大于 其賬面價值 之差 ） [注： 新準則應(yīng)用指南附錄 對 “ 長期應(yīng)收款 ” 等科目的 分錄 解釋 有誤 —— 貸記“融資租賃資產(chǎn)”的金額 應(yīng)是 融資 租出資產(chǎn)的 賬面 價值 ，而 不應(yīng)是 其 公允 價值 ] 44 未實現(xiàn)融資收益 應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間 分配 。分配未實現(xiàn)融資收益，應(yīng)當 采用實際利率法 。 出 租人 采用實際利率法分配 未實現(xiàn)融資收益時， 應(yīng)當將 租賃內(nèi)含利率 作為未實現(xiàn)融資收益的分配率。 對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分，也應(yīng)當合理計提壞賬準備。 出 租人 應(yīng)將或有租金在實際發(fā)生時確認為當期收入。 二、增設(shè)科目：“長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款（租金、擔保余值等）” “未擔保余值” “ 融資租賃資產(chǎn)” “未實現(xiàn)融資收益” “租賃 收入 ”等 45 三、（出租人）租賃內(nèi)含利率的計算 （出租人） 租賃內(nèi)含利率 的 含義 ：在租賃開始日，使 最低租賃收款額的現(xiàn)值 與 未擔保余值的現(xiàn)值之和 等于 租賃資產(chǎn)公允價值 與 出租人的初始直接費用之和 的 折現(xiàn)率 。 租賃內(nèi)含利率的 實質(zhì) ：按復利計算的出租人租賃投資的實際收益率，即復利情況下 租賃利益流入現(xiàn)值 等于 復利情況下 租賃利益流出現(xiàn)值 時的 折現(xiàn)率 。 46 租賃內(nèi)含利率計算 舉例 例 5〔 資料 〕 某租賃協(xié)議的有關(guān)資料如下： 租賃資產(chǎn)公允價值 80萬元 預計使用壽命 6年 租賃期 5年 承租人擔保余值 12萬元 每年年末支付租金額 20萬元 出租人的初始直接費用 0 [要求 ] 計算（出租人）的租賃內(nèi)含利率。 [★ 附： 當 已知 出租人的租賃內(nèi)含利率（ 或 租賃合同規(guī)定的利率、 或 同期銀行貸款利率）時， 按照以下原理進行反運算 ，就可以計算出 租賃業(yè)務(wù) 每期的 理論租金額 ] 47 〔 解 〕 首先，根據(jù)本例資料可判斷：本例為融資租賃。 其次，設(shè)租賃內(nèi)含利率為 I， 根據(jù)租賃內(nèi)含利率的含義，由于：最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值＋出租人的初始直接費用 又：最低租賃收款額＝（最低租賃付款額＋獨立的第三方擔保的資產(chǎn)余值）＝ [（最低租金付款額＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值＋屆滿時由承租人支付的款項） ]＋獨立的第三方擔保的資產(chǎn)余值）＝ [（租金 期數(shù)）＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值＋屆滿時由承租人支付的款項） ]＋獨立的第三方擔保的資產(chǎn)余值 48 則可得： {[每年年末支付租金額 20萬 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 5期 , I） +承租人擔保的資 產(chǎn)余值 12萬 復利現(xiàn)值系數(shù) （ 5期 , I） +屆滿時由承租人支付的款項的現(xiàn)值 0] +獨立的第三方擔保的資 產(chǎn)余值的現(xiàn)值 0}+未擔保余值的現(xiàn)值 0＝租賃資產(chǎn)公允價值 80萬 +出租人的初始直接費用 0 整理得： 20萬 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 5期 , I） + 12萬 復利現(xiàn)值系數(shù) （ 5期 , I） ＝ 80萬 49 采用 “ 試誤法 ” 求解，分別設(shè) I為 11％和 12％， 當 I為 11％時 , 20萬 +12萬 ＝ 當 I為 12％時 , 20萬 +12萬 ＝ 由于租賃內(nèi)含利率與租賃資產(chǎn)價值之間存在如下關(guān)系： 租賃內(nèi)含利率 租賃資產(chǎn)價值 11％ I 80萬 12％ 可得： (11％－ I )∶ （ 11％－ 12％ ) ＝ (－ 80萬 )∶( 萬－ ) (11％－ I)247。 (－ 1％ )＝ － I＝－ I=≈% 50 四、 融資租賃 出租方 的主