【文章內(nèi)容簡介】 0萬 30萬 30萬 30萬 30萬 0 合計(jì) 240萬 337800 2062200 租金支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）單位：元 尾數(shù)調(diào)整： ＝ 300000－ 38 會(huì)計(jì)分錄 （ 1） 2022年 6月 30日，支付第一期租金， 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款（租金） 30萬 貸：銀行存款 30萬 2022年 1月－ 6月，每月末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 72177247。 6） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 2） 2022年 12月 31日，支付第二期租金， 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款（租金） 30萬 貸：銀行存款 30萬 2022年 7月－－ 12月，每月末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 247。 6） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 注：以下各期會(huì)計(jì)分錄（略）。 39 （三）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理： 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算： 由于京奧公司無法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中的 較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為 4年，租賃資產(chǎn)使用壽命為 5年，因此應(yīng)按租賃期計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“ 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊 ”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按 47個(gè)月計(jì)提折舊，即 2022年應(yīng)按 11個(gè)月計(jì)提折舊，其他 3年分別按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 月折舊額 =2062200247。 47= 第二步，會(huì)計(jì)分錄： 2022年 2月 28日，計(jì)提本月折舊， 借：制造費(fèi)用－－折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 2022年 3月－ 2022年 12月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄，同上。（ 2022年 12月的金額可作尾數(shù)調(diào)整）。 40 （四）履約成本的會(huì)計(jì)處理： 2022年 12月 31日，支付該機(jī)床的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)， 借：制造費(fèi)用 20220 貸：銀行存款 20220 2022年－ 2022年履約成本的會(huì)計(jì)分錄，同上。 （五）或有租金的會(huì)計(jì)處理： 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分 享收入 1萬元（ 100萬元 1%）， 借：銷售費(fèi)用 10000 貸：其他應(yīng)付款－西部公司 10000 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入 （ 120萬元 1%）， 借：銷售費(fèi)用 12022 貸：其他應(yīng)付款－西部公司 12022 41 （六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2022年 12月 31日，將該機(jī)床退還西部公司（本例不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值） 借：累計(jì)折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 2062200 貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn) 2062200 （七）財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略）。 42 第四節(jié) 融資租賃出租方 的主要會(huì)計(jì)處理 一、 我國對 融資租賃 出 租方 會(huì)計(jì)處理的 有關(guān)規(guī)定 出租人應(yīng)在租賃期開始日，將 最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和 作為 應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值 ，同時(shí) 記錄 未擔(dān)保余值 ；將 最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和 與 其現(xiàn)值之和 的 差額 記錄為 未實(shí)現(xiàn)融資收益 。 出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有 差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 。 43 注：一般分錄 為：租賃期開始日， 租出資產(chǎn)時(shí)， 借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款（ 最低租賃收款額加上 初始直接費(fèi)用 ） 未擔(dān)保余值（ 未擔(dān)保余值 額 ） 營業(yè)外支出 —— 非流動(dòng) 資產(chǎn)處置損失（ 租出資產(chǎn)公允價(jià)值 小于 其賬面價(jià)值 之差 ） 貸：融資租賃資產(chǎn)（融資 租出資產(chǎn)的 賬面 價(jià)值 ） 銀行存款等（發(fā)生的 初始直接費(fèi)用 ） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 差額 ） 營業(yè)外收入 —— 非流動(dòng) 資產(chǎn)處置利得（ 租出資產(chǎn)公允價(jià)值 大于 其賬面價(jià)值 之差 ） [注： 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄 對 “ 長期應(yīng)收款 ” 等科目的 分錄 解釋 有誤 —— 貸記“融資租賃資產(chǎn)”的金額 應(yīng)是 融資 租出資產(chǎn)的 賬面 價(jià)值 ，而 不應(yīng)是 其 公允 價(jià)值 ] 44 未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間 分配 。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，應(yīng)當(dāng) 采用實(shí)際利率法 。 出 租人 采用實(shí)際利率法分配 未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將 租賃內(nèi)含利率 作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。 對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分，也應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 出 租人 應(yīng)將或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 二、增設(shè)科目：“長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款（租金、擔(dān)保余值等）” “未擔(dān)保余值” “ 融資租賃資產(chǎn)” “未實(shí)現(xiàn)融資收益” “租賃 收入 ”等 45 三、（出租人）租賃內(nèi)含利率的計(jì)算 （出租人） 租賃內(nèi)含利率 的 含義 ：在租賃開始日，使 最低租賃收款額的現(xiàn)值 與 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和 等于 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 與 出租人的初始直接費(fèi)用之和 的 折現(xiàn)率 。 租賃內(nèi)含利率的 實(shí)質(zhì) ：按復(fù)利計(jì)算的出租人租賃投資的實(shí)際收益率，即復(fù)利情況下 租賃利益流入現(xiàn)值 等于 復(fù)利情況下 租賃利益流出現(xiàn)值 時(shí)的 折現(xiàn)率 。 46 租賃內(nèi)含利率計(jì)算 舉例 例 5〔 資料 〕 某租賃協(xié)議的有關(guān)資料如下： 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 80萬元 預(yù)計(jì)使用壽命 6年 租賃期 5年 承租人擔(dān)保余值 12萬元 每年年末支付租金額 20萬元 出租人的初始直接費(fèi)用 0 [要求 ] 計(jì)算（出租人）的租賃內(nèi)含利率。 [★ 附： 當(dāng) 已知 出租人的租賃內(nèi)含利率（ 或 租賃合同規(guī)定的利率、 或 同期銀行貸款利率）時(shí)， 按照以下原理進(jìn)行反運(yùn)算 ，就可以計(jì)算出 租賃業(yè)務(wù) 每期的 理論租金額 ] 47 〔 解 〕 首先，根據(jù)本例資料可判斷：本例為融資租賃。 其次，設(shè)租賃內(nèi)含利率為 I， 根據(jù)租賃內(nèi)含利率的含義，由于：最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋出租人的初始直接費(fèi)用 又：最低租賃收款額＝（最低租賃付款額＋獨(dú)立的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值）＝ [（最低租金付款額＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＋屆滿時(shí)由承租人支付的款項(xiàng)） ]＋獨(dú)立的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值）＝ [（租金 期數(shù)）＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＋屆滿時(shí)由承租人支付的款項(xiàng)） ]＋獨(dú)立的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 48 則可得： {[每年年末支付租金額 20萬 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 5期 , I） +承租人擔(dān)保的資 產(chǎn)余值 12萬 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 5期 , I） +屆滿時(shí)由承租人支付的款項(xiàng)的現(xiàn)值 0] +獨(dú)立的第三方擔(dān)保的資 產(chǎn)余值的現(xiàn)值 0}+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 0＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 80萬 +出租人的初始直接費(fèi)用 0 整理得： 20萬 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 5期 , I） + 12萬 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 5期 , I） ＝ 80萬 49 采用 “ 試誤法 ” 求解，分別設(shè) I為 11％和 12％， 當(dāng) I為 11％時(shí) , 20萬 +12萬 ＝ 當(dāng) I為 12％時(shí) , 20萬 +12萬 ＝ 由于租賃內(nèi)含利率與租賃資產(chǎn)價(jià)值之間存在如下關(guān)系： 租賃內(nèi)含利率 租賃資產(chǎn)價(jià)值 11％ I 80萬 12％ 可得： (11％－ I )∶ （ 11％－ 12％ ) ＝ (－ 80萬 )∶( 萬－ ) (11％－ I)247。 (－ 1％ )＝ － I＝－ I=≈% 50 四、 融資租賃 出租方 的主