【正文】 +12萬 ＝ 當 I為 12％時 , 20萬 +12萬 ＝ 由于租賃內含利率與租賃資產(chǎn)價值之間存在如下關系： 租賃內含利率 租賃資產(chǎn)價值 11％ I 80萬 12％ 可得： (11％－ I )∶ （ 11％－ 12％ ) ＝ (－ 80萬 )∶( 萬－ ) (11％－ I)247。 46 租賃內含利率計算 舉例 例 5〔 資料 〕 某租賃協(xié)議的有關資料如下： 租賃資產(chǎn)公允價值 80萬元 預計使用壽命 6年 租賃期 5年 承租人擔保余值 12萬元 每年年末支付租金額 20萬元 出租人的初始直接費用 0 [要求 ] 計算（出租人）的租賃內含利率。 二、增設科目：“長期應收款 —— 應收融資租賃款（租金、擔保余值等）” “未擔保余值” “ 融資租賃資產(chǎn)” “未實現(xiàn)融資收益” “租賃 收入 ”等 45 三、（出租人）租賃內含利率的計算 （出租人） 租賃內含利率 的 含義 ：在租賃開始日，使 最低租賃收款額的現(xiàn)值 與 未擔保余值的現(xiàn)值之和 等于 租賃資產(chǎn)公允價值 與 出租人的初始直接費用之和 的 折現(xiàn)率 。 對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分，也應當合理計提壞賬準備。分配未實現(xiàn)融資收益，應當 采用實際利率法 。 出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有 差額，應當計入當期損益 。 （五）或有租金的會計處理： 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分 享收入 1萬元（ 100萬元 1%）， 借：銷售費用 10000 貸：其他應付款－西部公司 10000 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分享收入 （ 120萬元 1%）， 借：銷售費用 12022 貸：其他應付款－西部公司 12022 41 （六）租賃期屆滿時的會計處理 2022年 12月 31日，將該機床退還西部公司（本例不存在擔保余值和未擔保余值） 借：累計折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 2062200 貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn) 2062200 （七）財務報告中的列示與披露（略）。（ 2022年 12月的金額可作尾數(shù)調整）。 月折舊額 =2062200247。本例中，租賃期為 4年，租賃資產(chǎn)使用壽命為 5年，因此應按租賃期計提折舊。 6） 貸：未確認融資費用 注：以下各期會計分錄（略）。 37 日期 支付租金 確認融資費用 應付本金減少額 應付本金余額 ① ② ③ ＝上期⑤ ％ ④ ＝②－③ 期末⑤＝期初⑤－④ 2062200 30萬 72177 227823 1834377 30萬 30萬 30萬 30萬 30萬 30萬 30萬 0 合計 240萬 337800 2062200 租金支付和未確認融資費用分攤表（實際利率法）單位：元 尾數(shù)調整： ＝ 300000－ 38 會計分錄 （ 1） 2022年 6月 30日，支付第一期租金， 借：長期應付款－應付融資租賃款（租金） 30萬 貸：銀行存款 30萬 2022年 1月－ 6月，每月末確認融資費用時， 借：財務費用 （ 72177247。 方法二 ：根據(jù) “ 租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃期開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值的原理，采用 “ 試誤法 ”等 ，可求得未確認融資費用分攤率為 ％。 （ 5）最低租賃付款額現(xiàn)值＝ 30萬元 年金現(xiàn)值系數(shù) （ 8期， ％）＝ 30萬元 ＝ 2062200元＜ 220 萬元 （ 6）根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為 2062200元 35 第三步， 計算 未確認融資費用： 未確認融資費用＝ 最低租賃付款額－租賃開始日 租賃資產(chǎn)的入賬價值＝ 2400000－ 2062200＝ 337800 第四步，租賃期開始日（ 2022年 1月 1日）取得數(shù) 控機床時的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn) 2062200 未確認融資費用 337800 貸：長期應付款－－應付融資租賃款 2400000 36 （二）支付租金及分攤未確認融資費用的賬務處理 確定未確認融資費用分攤率。 （ 3）最低租賃付款額＝每期租金 30萬元 期數(shù) 8＋ 承 租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值 0 +屆滿時由 承租人支付的款項 0＝ 240萬元。 34 第二步， 計算 租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn) 值， 確定 租賃資產(chǎn)的入賬價值： （ 1）本例中京奧公司不知道出租人的租賃內含利 率，因此應選擇租賃合同的利率 ％（ 第二選擇 ）作 為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 33 〔 解 〕 京奧公司 〔 承租方 〕 的會計處理： （一）最初的會計處理： 第一步， 判斷 租賃類型：由于： 其一，本例中租賃期（ 48個月）占租賃資產(chǎn)使用 壽命（ 5年）的 80％＞ 75％，滿足融資租賃的第 3條標 準； 其二，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2062200元（計算 過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90％即 198萬 （ 220萬 90％）元，滿足融資租賃的第 4條標準。 （ 5） 2022年 12月 31日，將該機床退還西部公司。 （ 3）采用年限平均法計提折舊。 京奧公司有關資料如下： （ 1）京奧公司未發(fā)生初始直接費用。 （ 8）該機床為全新機床，估計使用壽命為 5年。 32 （ 6）該機床 2022年 1月 1日的公允價值為 220萬 元。 （ 4）租金支付方式：自起租日起每 6個月于月末支付 租金 300000元。 （ 2）起租日（租賃期開始日）：租賃物運抵京奧公司 生產(chǎn)車間之日（即 2022年 1月 1日）。 31 例 4〔 資料 〕 2022年 12月 10日（租賃開始日） ，京奧有限公司 （以下簡稱 “ 京奧公司 ” 、承租方）與西部開發(fā)租賃公司 （以下簡稱 “ 西部公司 ” 、出租方）簽訂了一份租賃合同。 報廢時與自有固定資產(chǎn)相一致地轉入清理。 5247。 在實際利率法下，設未確認融資費用分攤率為 I，按照“該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率”的原理，則可得： 最低租賃付款額的現(xiàn)值即 [第一年租金的現(xiàn)值 49537＋后四年各年租金 49537 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 4期， I） ]＝租賃資產(chǎn)的入賬價值 202200 采用“試誤法”等，可求得 I＝ ≈12 ％ 租賃期內用實際利率法分攤未確認融資費用 27 時 間 支付 租金 確認融資費用 應付本金減少額 應付本金余額 ① ② ③ =年初⑤ 12％ ④ ＝②－上年末③ ⑤ ＝上年⑤－④ 起租前 202200 1年初 49537 49537 150463 1年末 150463 2年初 49537 2年末 3年初 49537 3年末 4年初 49537 4年末 （調整） 5年初 49537 0 5年末 0 0 合計 247685 47685 202200 租金支付和未確認融資費用分攤表（實際利率法）單位 :元 28 注 ：尾數(shù)調整： =49537－ 分錄： 第 1年 初，支付租金時， 借：長期應付款－應付融資租賃款（租金） 49537 貸：銀行存款等 49537 第 1年 末，確認融資費用時， 借：財務費用 貸：未確認融資費用 （在融資費用較大時，為使其均勻分布于各月，可分月確認融資費用 ） （以下各年從略。 26 計算之二：按照規(guī)定，“以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。 24 （ 5）按照“將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值”的規(guī)定，長期應付款的入賬價值為 247685。 （ 2）最低租賃付款額 ＝每期租金 49537 期數(shù) 5＋行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項 0＝ 247685 （ 3）已知出租人（ B公司）的租賃內含利率為 12％，故將其 首選 為計算最低租賃付款額現(xiàn)值時的折現(xiàn)率。因為，該租賃滿足融資租賃如下各條： 其一，租賃期滿后設備歸 A公司所有，符合“租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人”標準（第 1條）； 其二，租賃期占預計使用壽命的 100％，符合“租賃期占使用壽命的大部分”（ 100％＞ 75％）標準（第 3條）； 其三，承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值（見后面的計算過程）與租賃資產(chǎn)的公允價值相等，均為 20萬元，符合“最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”標準（第 4條）。雙方均未發(fā)生初始直接費用。 B公司的