【正文】 取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。 21 二、增設(shè)科目：“固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)” “累計(jì)折舊－－租賃資產(chǎn)折舊” “長(zhǎng)期應(yīng)付款－－應(yīng)付融資租賃款（ 租金、擔(dān)保余值等 ）” “未確認(rèn)融資費(fèi)用” 等 三、 融資租賃承租方 的主要會(huì)計(jì)處理 舉例： 例 3〔 資料 〕 A公司 某日 從 B公司租入并取得某項(xiàng)生產(chǎn)用新電子設(shè)備。租賃協(xié)議規(guī)定，租賃期 5年，期滿(mǎn)后設(shè)備歸 A公司所有，期滿(mǎn)預(yù)計(jì)無(wú)余值，也無(wú)清理費(fèi)用。 A公司按協(xié)議規(guī)定，從第一年起 ,每年年初支付租金 49537元。 22 〔 解 〕 A 公司（承租方） 的會(huì)計(jì)處理 （一）最初的會(huì)計(jì)處理： 第一步：租賃開(kāi)始日，對(duì)照該租賃協(xié)議，可 判斷該租賃為融資租賃。 23 第二步：有關(guān) 計(jì)算 （ 1）已知租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為 20萬(wàn)。 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝第一年租金的現(xiàn)值49537＋后四年各年租金 49537 年金現(xiàn)值系數(shù)（ 4期，12％）＝ 49537＋ 49537 ＝ 20萬(wàn) （ 4）按照“承租人應(yīng)將租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”的規(guī)定，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 20萬(wàn)元 [選（ 1） 20萬(wàn) （ 3） 20萬(wàn) 中較低者 ]。 （ 6）按照“將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用”的規(guī)定， 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值 247685 －租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 202200＝ 47685 第三步： 分錄 ： 租賃期開(kāi)始日，取得租賃資產(chǎn)時(shí)， 借：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn) 202200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 47685 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－－應(yīng)付融資租賃款 247685 25 （二）支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理 計(jì)算、確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮? 計(jì)算之一：按照規(guī)定，“以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?，本例以出租人的租賃內(nèi)含利率 12％為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值20萬(wàn)作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此可以直接將租賃內(nèi)含利率 12％作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率”，本例以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 20萬(wàn)作為入賬價(jià)值，因此可以重新計(jì)算分?jǐn)偮嗜缦隆?注意 ：最后一年末不需做確認(rèn)融資費(fèi)用的分錄） 29 （三）提取折舊等賬務(wù)處理原理與 A公司自有資產(chǎn)相同 租入新電子設(shè)備應(yīng)提取折舊費(fèi)的計(jì)算（期滿(mǎn)預(yù)計(jì)無(wú)余值，也無(wú)清理費(fèi)用） 每月應(yīng)提取折舊費(fèi)＝ 202200247。 12＝ （最后一月為 ） 分錄： 前 59個(gè)月各月均為： 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 最后一月為 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 30 （四）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 租賃期屆滿(mǎn)該設(shè)備歸 A公司所有時(shí)，不需再作賬務(wù)處理。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略）。 合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。 （ 3）租賃期：從起租日算起 48個(gè)月（即 2022年 1月 1日 － 2022年 12月 31日）。 （ 5）該機(jī)床的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由京奧公司負(fù)擔(dān)， 估計(jì)每年約 20220元（履約成本）。 （ 7）租賃合同規(guī)定的利率為 ％（ 6個(gè)月利率）。 （ 9） 2022年和 2022年兩年，京奧公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn) 的產(chǎn)品－－壓縮機(jī)的年銷(xiāo)售收入的 1％向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享 收入（或有租金）。 （ 2）采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 （ 4） 2022年、 2022年京奧公司分別實(shí)現(xiàn)壓縮機(jī)銷(xiāo)售收入 100 萬(wàn)元和 120萬(wàn)元。 （ 6）京奧公司無(wú)法知悉西部公司的租賃內(nèi)含利率。 因此，京奧公司將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 （ 2）租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為 220萬(wàn)元。 （ 4）長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值為最低租賃付款額 240萬(wàn) 元。 方法一 ：由于此例租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 2062200 元，是 以合同規(guī)定利率 ％ 為折現(xiàn)率將最低租賃付 款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 因 此可以 直接 將合同規(guī)定利率 ％ 作為 未確認(rèn)融資費(fèi) 用分?jǐn)偮省＃ㄓ?jì)算過(guò)程略） 租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法 (實(shí)際利率為 ％ ) 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見(jiàn)下表）。 6） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 2） 2022年 12月 31日，支付第二期租金， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款（租金） 30萬(wàn) 貸：銀行存款 30萬(wàn) 2022年 7月－－ 12月，每月末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 247。 39 （三）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理： 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算： 由于京奧公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中的 較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“ 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊 ”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按 47個(gè)月計(jì)提折舊，即 2022年應(yīng)按 11個(gè)月計(jì)提折舊，其他 3年分別按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 47= 第二步，會(huì)計(jì)分錄： 2022年 2月 28日，計(jì)提本月折舊， 借：制造費(fèi)用－－折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊－－租賃資產(chǎn)折舊 2022年 3月－ 2022年 12月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄，同上。 40 （四）履約成本的會(huì)計(jì)處理： 2022年 12月 31日，支付該機(jī)床的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)， 借：制造費(fèi)用 20220 貸：銀行存款 20220 2022年－ 2022年履約成本的會(huì)計(jì)分錄，同上。 42 第四節(jié) 融資租賃出租方 的主要會(huì)計(jì)處理 一、 我國(guó)對(duì) 融資租賃 出 租方 會(huì)計(jì)處理的 有關(guān)規(guī)定 出租人應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將 最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和 作為 應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值 ，同時(shí) 記錄 未擔(dān)保余值 ；將 最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和 與 其現(xiàn)值之和 的 差額 記錄為 未實(shí)現(xiàn)融資收益 。 43 注：一般分錄 為：租賃期開(kāi)始日， 租出資產(chǎn)時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款（ 最低租賃收款額加上 初始直接費(fèi)用 ） 未擔(dān)保余值（ 未擔(dān)保余值 額 ） 營(yíng)業(yè)外支出 —— 非流動(dòng) 資產(chǎn)處置損失（ 租出資產(chǎn)公允價(jià)值 小于 其賬面價(jià)值 之差 ） 貸：融資租賃資產(chǎn)（融資 租出資產(chǎn)的 賬面 價(jià)值 ） 銀行存款等（發(fā)生的 初始直接費(fèi)用 ） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 差額 ） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非流動(dòng) 資產(chǎn)處置利得（ 租出資產(chǎn)公允價(jià)值 大于 其賬面價(jià)值 之差 ） [注： 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄 對(duì) “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 等科目的 分錄 解釋 有誤 —— 貸記“融資租賃資產(chǎn)”的金額 應(yīng)是 融資 租出資產(chǎn)的 賬面 價(jià)值 ，而 不應(yīng)是 其 公允 價(jià)值 ] 44 未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間 分配 。 出 租人 采用實(shí)際利率法分配 未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將 租賃內(nèi)含利率 作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。 出 租人 應(yīng)將或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 租賃內(nèi)含利率的 實(shí)質(zhì) ：按復(fù)利計(jì)算的出租人租賃投資的實(shí)際收益率，即復(fù)利情況下 租賃利益流入現(xiàn)值 等于 復(fù)利情況下 租賃利益流出現(xiàn)值 時(shí)的 折現(xiàn)率 。 [★ 附： 當(dāng) 已知 出租人的租賃內(nèi)含利率（ 或 租賃合同規(guī)定的利率、 或 同期銀行貸款利率）時(shí)， 按照以下原理進(jìn)行反運(yùn)算 ，就可以計(jì)算出 租賃業(yè)務(wù) 每期的 理論租金額 ] 47 〔 解 〕 首先，根據(jù)本例資料可判斷：本例為融資租賃。 (－ 1％ )＝ － I＝－ I=≈% 50 四、 融資租賃 出租方 的主要會(huì)計(jì)處理舉例： 例 6〔 資料 同 例 3〕 A公司某日從 B公司租入并取得某項(xiàng)生產(chǎn)用新電子設(shè)備。租賃協(xié)議規(guī)定，租賃期 5年，期滿(mǎn)后設(shè)備歸 A公司所有，期滿(mǎn)預(yù)計(jì)無(wú)余值，也無(wú)清理費(fèi)用。 A公司按協(xié)議規(guī)定，從第一年起 ,每年年初支付租金 49537元。 另外 ，該設(shè)備原在 B公司的 賬面價(jià)值為 20萬(wàn)元。因?yàn)?，該租賃滿(mǎn)足融資租賃如下各條： 其一，租賃期滿(mǎn)后設(shè)備歸 A公司所有，符合“租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人”標(biāo)準(zhǔn)（第 1條） ； 其二，租賃期占預(yù)計(jì)使用壽命的 100％，符合“租賃期占使用壽命的大部分”（ 100％＞ 75％）標(biāo)準(zhǔn)（第 3條）； 其三，出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（見(jiàn)后面的計(jì)算過(guò)程）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等，均為 20萬(wàn)元，符合“最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”標(biāo)準(zhǔn)（第 4條） 。 （ 2）租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益（見(jiàn)下表） 55 租金收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益分配列表（實(shí)際利率法）單位：元 時(shí) 間 收到租金 確認(rèn)融資收益 應(yīng)收本金減少額 應(yīng)收本金余額