【文章內(nèi)容簡介】 的差額在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用和其他應(yīng)付款； （ 2）如果以 公允價值 回購價時表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。 【 例 】 2021年 6月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100萬，增值稅額為 17萬。該批商品成本為 80萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 2021年 10月 31日將所售商品購回，回購價為 110萬（不含稅） （ 1） 6月 1日發(fā)出商品時 借：銀行存款 117萬 貸：其他應(yīng)付款 100萬 應(yīng)交稅費－增值稅 17萬 同時，借：發(fā)出商品 80萬 貸：庫存商品 80萬 （ 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按月計提利息費用 借：財務(wù)費用 2萬（ 10/5) 貸：其他應(yīng)付款 2萬 （ 3） 2021年 10月 31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 110萬，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。 借：庫存商品 80 貸：發(fā)出商品 80 借：其他應(yīng)付款 108 財務(wù)費用 2 應(yīng)交稅費－增值稅（進項） 貸：銀行存款 【 鏈接 】 如果做錯了，如何改錯？ （ 1）將錯誤做法和正確做法相同的科目沖銷； （ 2）將錯誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及以前年度損益的科目要用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目代替。 以后年度的更正分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：其他應(yīng)付款 借：發(fā)出商品或庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：其他應(yīng)付款 （十一）售后租回 在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理： ①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的 折舊進度 進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 ② 如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的： 第一，有確鑿證據(jù)表明售價是按照 公允價值 達成的，應(yīng)按照正常銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)處理，即按照公允價值確認(rèn)相關(guān)收入，公允價值和賬面價值的差確認(rèn)當(dāng)期損益。 ? 第二，如果售后租回交易 低于公允價值 達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該 損失將由低于市價的未來租賃付款額補償 的，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)； 第三，售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整。 第四，售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益， ? 【 例 】 假設(shè) 20 9年 1月 1日，甲公司將全新辦公用房一套，按照 3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為 4年。辦公用房原賬面價值為 2800萬元，預(yù)計使用年限為 25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金 60萬元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán) (假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況 )。 ? 要求：分別對下列不相關(guān)情形做出會計處理： ? 第一種情形 :辦公用房公允價值為 3000萬元； ? （ 1）售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益： ? ① 20 9年 1月 1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 貸：固定資產(chǎn) — 辦公用房 2800 ? ② 20 9年 1月 1日，向乙公司出售辦公用房。 ? 借：銀行存款 3000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 營業(yè)外收入 200 ? ③ 20 9年 12月 31日，支付租金。 ? 借：管理費用 —— 租賃費 60 ? 貸：銀行存款 60 ? 第二種情形 :辦公用房公允價值為 2900萬元； ? （ 2）未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 ? ＝售價 資產(chǎn)的公允價值＝ 3000— 2900＝ 100(萬元 ) ? 甲公司的會計處理如下： ? ① 20 9年 1月 1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 貸：固定資產(chǎn) — 辦公用房 2800 ? ② 20 9年 1月 1日，向乙公司出售辦公用房。 ? 借：銀行存款 3000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 營業(yè)外收入 100（公允價 賬面價） ? 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 100 (售價 公允價 ) ? ③ 20 9年 12月 31日，支付租金。 ? 借：管理費用 — 租賃費 60 ? 貸：銀行存款 60 ? ④ 20 9年 12月 31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 ? 借：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 25 ? 貸：管理費用 — 租賃費 25 ? 第三種情形 :辦公用房公允價值為 3100萬元，在市場上租用同等的辦公用房需每年年末支付租金 850000元； ? （ 3）未實現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價 資產(chǎn)的公允價值 ? ＝ 3000— 3100＝ — 100(萬元 ) ? 甲公司的會計處理如下： ? ① 20 9年 1月 1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公用房 2800 ? ② 20 9年 1月 1日，向乙公司出售辦公用房。 ? 借：銀行存款 3000 ? 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 100貸：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 營業(yè)外收入 300（公允價 賬面價） ? ③ 20 9年 12月 31日，支付租金。 ? 借：管理費用 — 租賃費 60 ? 貸：銀行存款 60 ? ④ 20 9年 12月 31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 ? 借：管理費用 — 租賃費 25 ? 貸：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 25 ? 第四種情形 :辦公用房公允價值為 3100萬元，在市場上租用同等的辦公用房需每年年末支付租金600000元； ? 實現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價 資產(chǎn)的公允價值 ? ＝ 3000— 3100＝ — 100(萬元 ) ? 甲公司的會計處理如下： ? ① 20 9年 1月 1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 貸：固定資產(chǎn) — 辦公用房 2800 ? ② 20 9年 1月 1日，向乙公司出售辦公用房。 ? 借：銀行存款 3000 ? 營業(yè)外支出 100（售價 公允價） ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2800 ? 營業(yè)外收入 300（公允價 賬面價） ? ③ 20 9年 12月 31日，支付租金。 ? 借：管理費用 — 租賃費 60 ? 貸：銀行存款 60 ? 【 結(jié)論 】 在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成或售價低于公允價值且未來租賃付款不低于市價的情況下，實質(zhì)上相當(dāng)于一項正常的銷售，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 【 知識點 4】 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 （一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用 完工百分比法 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 收入的金額能夠可靠地計量是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。 通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。 交易的完工進度能夠可靠地確定是指交易的完工進度能夠合理地估計。提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法： （ 1）已完工作的計量； （ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例； （ 3）已發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 【 注 】 計算完工進度選擇什么樣的方法需要看題目條件，如果題目中已經(jīng)指定了完工進度計算方法依據(jù)指定 。 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量是指交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理地估計。 【 注 】 其中條件 2和 4與商品銷售收入確認(rèn)條件（ 5個條件）中的 3個是一樣的。這里的條件 3不同于商品銷售收入的確認(rèn)條件。 【 注 】 在實務(wù)中，如果特定期間內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當(dāng)某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要的多時，應(yīng)當(dāng)在該重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。 （二）完工百分比法的具體運用 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入和費用的方法。 采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入、費用的計算公式： ＝提供勞務(wù)總收入 完工進度 －以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ＝提供勞務(wù)總成本 完工進度 －以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本 【 提示 】 計算本年確認(rèn)的勞務(wù)收入和勞務(wù)成本時，應(yīng)首先根據(jù)累計勞務(wù)完成成程度，計算確定累計勞務(wù)總收入和累計勞務(wù)總成本，再減去以前年度已確認(rèn)的勞務(wù)收入和勞務(wù)成本，作為當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和勞務(wù)成本；而 不能根據(jù)當(dāng)年勞務(wù)完成程度，直接計算確認(rèn)當(dāng)年的勞務(wù)收入和勞務(wù)成本 。 ? 【 提示 】 增設(shè)“勞務(wù)成本”科目，它核算企業(yè)對外提供的一項獨立勞