財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第13章或有事項(xiàng)(編輯修改稿)
2024-11-13 01:53 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2）未決訴訟當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的差額的處理 ①前期已合理估計(jì)：差額直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 ②前期作了與當(dāng)時(shí)實(shí)際情況嚴(yán)重不符的估計(jì)：按重要前期差錯(cuò)處理 ③ 前期無(wú)法合理估計(jì)而未估計(jì)：按損失實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 ④資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) — 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 報(bào)告期間： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 日后期間： 借：以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)對(duì)因產(chǎn)品質(zhì)量保證的相關(guān)支出符合一定的確認(rèn)條件就應(yīng)在銷售成立時(shí)確認(rèn)。 在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意三點(diǎn)： （ 1）如果產(chǎn)品質(zhì)量保證的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整； （ 2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 余額沖銷，不留余額； （ 3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，則應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保修期滿后，將 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 余額沖銷，不留余額； 四、虧損合同 （ 1）待執(zhí)行合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。 （ 2）待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 ① 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 ② 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債； 合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 注：對(duì)于企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 【 提示 】 確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。 【 例 】 甲公司 2021年 12月 10日與乙公司簽訂合同，約定在 2021年 2月 20日以每件 200元的價(jià)格向乙公司提供 A產(chǎn)品 1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款 20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。 （ 1）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 220元 履行合同發(fā)生的損失 =1000 （ 220200） =20210元 不履行合同支付的違約金 =1000 200 20%=40000元 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 20210元 借：營(yíng)業(yè)外支出 20210 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20210 待產(chǎn)品完工后 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20210 貸：庫(kù)存商品 20210 【 提示 】 因?yàn)樵诖_認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在完工時(shí)庫(kù)存商品大于收入的部分正好就是預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的部分。如果再按照庫(kù)存商品成本全部轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，就會(huì)虛增虧損。所以應(yīng)該用預(yù)計(jì)負(fù)債沖掉這部分差額，最后結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品成本正好等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這樣相關(guān)的虧損就體現(xiàn)在原來(lái)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出了。 （ 2）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 260元 履行合同發(fā)生的損失 =1000 （ 270200） =70000元 不履行合同支付的違約金 =1000 200 20%=40000元 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 40000元 借：營(yíng)業(yè)外支出 40000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
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