中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2版第13章：財(cái)務(wù)報(bào)表(編輯修改稿)
2025-02-03 22:37 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目 (包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目 )分別開設(shè)“ T”形賬戶，并將各自的期末年初變動(dòng)數(shù)過入各賬戶。 (2) 開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬，每側(cè)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，與其他賬戶一樣，過入期末年初變動(dòng)數(shù)。 (3) 以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 (4) 將調(diào)整分錄過入各 T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末年初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 (5) 根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 21 現(xiàn)金流量表的編制方法 3. 分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。具體內(nèi)容見舉例例 。 22 現(xiàn)金流量表編制舉例 【 例 】 沿用例 ，宏達(dá)股份公司其他相關(guān)資料如下。 (1) 2022年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下 ①管理費(fèi)用的組成：職工薪酬 17 100元，無形資產(chǎn)攤銷 60 000元，攤銷印花稅 10 000元，折舊費(fèi) 20 000元，支付其他費(fèi)用 50 000元。 ②財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息 21 500元，支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息20 000元。 ③資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為 1 800元。 ④投資收益的組成：收到股息收入 30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益 500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 1 000元。 ⑤營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000元 (所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為 400 000元，累計(jì)折舊為 150 000元，收到處置收入 300 000元 )。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。 ⑥營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失 19 700元 (其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為 200 000元，累計(jì)折舊 180 000元，支付清理費(fèi)用 500元，收到殘值收入 800元 )。 ⑦所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用為 122 496元，遞延所得稅收益為 9 900元。 除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用至期末尚未支付。 23 現(xiàn)金流量表編制舉例 (2) 資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下 ①本期收回交易性股票投資本金 15 000元、公允價(jià)值變動(dòng) l 000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益 500元。 ②存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬 324 900元，折舊費(fèi) 80 000元。 ③應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 42 466元，增值稅銷項(xiàng)稅額212 500元，已交增值稅 100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為 20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為 0。應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為 100 000元。 ④應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬 200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為 28 000元。 ⑤應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息 1l 500元，支付利息12 500元。 ⑥本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn) 10l 000元，購(gòu)買工程物資 l50 000元。 ⑦本期用現(xiàn)金償還短期借款 250 000元。償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 l 000 000元，借入長(zhǎng)期借款 400 000元。 24 現(xiàn)金流量表編制舉例 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制宏達(dá)股份有限公司2022年度的現(xiàn)金流量表。 參見教材 P282. 25 所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動(dòng)表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表，當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。 在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： ①凈利潤(rùn)；②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；③會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；④所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；⑤提取的盈余公積；⑥實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 26 所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法 1. “上年年末余額”項(xiàng)目 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本 (或股本 )、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。 2. “會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目 分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。 3. “本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目 (1)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) (或凈虧損 )金額。 (2)“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。 (3)“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。 (4)“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)分配金額。 (5)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動(dòng)情況。 27 所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例 【 例 】 沿用例 、例 ，宏達(dá)股份有限公司其他相關(guān)資料為：提取盈余公積 24 ，向投資者分配現(xiàn)金股利 32 。 根據(jù)上述資料，宏達(dá)股份有限公司編制2022年的所有者權(quán)益變動(dòng)表，見表 。 參見教材 P286 28 附 注 附注概述 附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。 29 附注的內(nèi)容 1. 企業(yè)的基本情況 (1) 企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總
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