【文章內容簡介】 為所有的非現(xiàn)金項目 (包括資產負債表項目和利潤表項目 )分別開設“ T”形賬戶，并將各自的期末年初變動數(shù)過入各賬戶。 (2) 開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” T形賬，每側分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，與其他賬戶一樣，過入期末年初變動數(shù)。 (3) 以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。 (4) 將調整分錄過入各 T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末年初變動數(shù)應當一致。 (5) 根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 21 現(xiàn)金流量表的編制方法 3. 分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。具體內容見舉例例 。 22 現(xiàn)金流量表編制舉例 【 例 】 沿用例 ，宏達股份公司其他相關資料如下。 (1) 2022年度利潤表有關項目的明細資料如下 ①管理費用的組成：職工薪酬 17 100元，無形資產攤銷 60 000元，攤銷印花稅 10 000元，折舊費 20 000元，支付其他費用 50 000元。 ②財務費用的組成：計提借款利息 21 500元，支付應收票據(jù)貼現(xiàn)利息20 000元。 ③資產減值損失的組成：計提壞賬準備 900元，計提固定資產減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為 1 800元。 ④投資收益的組成：收到股息收入 30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益 500元，自公允價值變動損益結轉投資收益 1 000元。 ⑤營業(yè)外收入的組成：處置固定資產凈收益 50 000元 (所處置固定資產原價為 400 000元，累計折舊為 150 000元，收到處置收入 300 000元 )。假定不考慮與固定資產處置有關的稅費。 ⑥營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產凈損失 19 700元 (其所報廢固定資產原價為 200 000元，累計折舊 180 000元，支付清理費用 500元，收到殘值收入 800元 )。 ⑦所得稅費用的組成：當期所得稅費用為 122 496元，遞延所得稅收益為 9 900元。 除上述項目外，利潤表中的銷售費用至期末尚未支付。 23 現(xiàn)金流量表編制舉例 (2) 資產負債表有關項目的明細資料如下 ①本期收回交易性股票投資本金 15 000元、公允價值變動 l 000元，同時實現(xiàn)投資收益 500元。 ②存貨中生產成本、制造費用的組成：職工薪酬 324 900元，折舊費 80 000元。 ③應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額 42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅 100 000元；應交所得稅期末余額為 20 097元，應交所得稅期初余額為 0。應交稅費期末數(shù)中應由在建工程負擔的部分為 100 000元。 ④應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬 200 000元。應付職工薪酬的期末數(shù)中應付在建工程人員的部分為 28 000元。 ⑤應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息 1l 500元，支付利息12 500元。 ⑥本期用現(xiàn)金購買固定資產 10l 000元，購買工程物資 l50 000元。 ⑦本期用現(xiàn)金償還短期借款 250 000元。償還一年內到期的長期借款 l 000 000元，借入長期借款 400 000元。 24 現(xiàn)金流量表編制舉例 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制宏達股份有限公司2022年度的現(xiàn)金流量表。 參見教材 P282. 25 所有者權益變動表 所有者權益變動表的內容及結構 所有者權益變動表，是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表，當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。 在所有者權益變動表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目： ①凈利潤；②直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；③會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；④所有者投入資本和向所有者分配利潤等；⑤提取的盈余公積；⑥實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。 26 所有者權益變動表的填列方法 1. “上年年末余額”項目 反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本 (或股本 )、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。 2. “會計政策變更”、“前期差錯更正”項目 分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。 3. “本年增減變動額”項目 (1)“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤 (或凈虧損 )金額。 (2)“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額。 (3)“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。 (4)“利潤分配”項目，反映企業(yè)當年的利潤分配金額。 (5)“所有者權益內部結轉”項目，反映企業(yè)構成所有者權益的組成部分之間的增減變動情況。 27 所有者權益變動表編制示例 【 例 】 沿用例 、例 ，宏達股份有限公司其他相關資料為：提取盈余公積 24 ，向投資者分配現(xiàn)金股利 32 。 根據(jù)上述資料，宏達股份有限公司編制2022年的所有者權益變動表，見表 。 參見教材 P286 28 附 注 附注概述 附注是對資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務報表的重要組成部分。 29 附注的內容 1. 企業(yè)的基本情況 (1) 企業(yè)注冊地、組織形式和總