【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)形成暫時(shí)性差異。 ? 【 例 】 某公司 2 10年 12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至 2 10年 l2月 31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。 ? 該負(fù)債的賬面價(jià)值＝ 200萬(wàn)元 ? 該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 200－ 0＝ 200（萬(wàn)元） ? 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 200萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。 ? 【 小結(jié) 】 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ? 應(yīng)付性質(zhì)的負(fù)債 ? （ 1）未來(lái)可以稅前扣除 : 計(jì)稅基礎(chǔ) =0 ? （ 1）未來(lái)不能稅前扣除：計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 ? 預(yù)收性質(zhì)的負(fù)債 ? （ 1）未來(lái)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額：計(jì)稅基礎(chǔ) =0 ? （ 1）未來(lái)計(jì)入應(yīng)納稅所得額： 計(jì)稅基礎(chǔ) =CA 【 知識(shí)點(diǎn)三 】 暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異 （ 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （ 2）負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 【 解析 】 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值 — 計(jì)稅基礎(chǔ)；而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額；所以，暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值 — （賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額） =未來(lái)可稅前列支的金額 ? 暫時(shí)性差異 ? （ 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 ? （ 2）負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 (1)不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 ? 【 例 】 A公司 2 10年發(fā)生了 2021萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 A公司 2 10年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元。 ? 【 答案 】 該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)， 如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為 0。 ? 因按照稅法規(guī)定，該類(lèi)支出稅前列支有一定的限制，根據(jù)當(dāng)期 A公司銷(xiāo)售收入 15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除 1500萬(wàn)元（ 10000 15%），當(dāng)期未予稅前扣除的 500萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其 計(jì)稅基礎(chǔ)為 500萬(wàn)元 。 ? (2)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用。 ? (3)企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 【 知識(shí)點(diǎn)四 】 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn)原則 充分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ，除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于 所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn) 相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 ? （二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 ? 。 ? 商譽(yù) =合并成本 被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 在 免稅合并 的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)；企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)。 ? 【 結(jié)論 】 對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 ? 合并以外 的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí) 既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額 ，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí) 不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 。 ? 【 注 】 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。 ? 【 提示 】 該類(lèi)交易或事項(xiàng)在企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)。 ? 、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外： ? 一是投資企業(yè) 能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間 ； ? 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的 未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回 。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （ 1）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有 ，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅的影響；因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。 【 結(jié)論 】 在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下 ，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響 。 （ 2）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資企業(yè)改變持有意圖 擬對(duì)外出售的情況下 ，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 ? （三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 ? 異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量 。 ? ，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債 不要求折現(xiàn) 。 ? ? （ 1）期末遞延所得稅負(fù)債 ? ＝ 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率 ? （ 2）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 ? =遞延所得稅負(fù)債期末余額 遞延所得稅負(fù)債期初余額 ? 【 要點(diǎn) 】 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差異，而非當(dāng)期的差已。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響之間的差額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 （ 3）稅率變動(dòng) 暫時(shí)性差異代表的是未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅，稅率變化時(shí)要 按照未來(lái)稅率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計(jì)量 ，即：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生 =累計(jì)暫時(shí)性差異 未來(lái)所得稅稅率 已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 ? （四）會(huì)計(jì)記錄 ? 納稅所得額的計(jì)入 所得稅費(fèi)用 科目。 ? 關(guān)的計(jì)入 資本公積 科目。 ? 商譽(yù) 等科目。 需要說(shuō)明的是，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。 【 知識(shí)點(diǎn)五 】 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn)原則 謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。只有在估計(jì)未來(lái)期間能夠 取得足夠的應(yīng)納稅所得額 用以抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng) 以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限 ，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 ? 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng) 不是企業(yè)合并 ，并且交易發(fā)生時(shí) 既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 ，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 【 分析 】 如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)