【文章內容簡介】 會形成暫時性差異。 ? 【 例 】 某公司 2 10年 12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至 2 10年 l2月 31日，該項罰款尚未支付。 ? 該負債的賬面價值＝ 200萬元 ? 該負債的計稅基礎＝ 200－ 0＝ 200（萬元） ? 該項負債的賬面價值 200萬元與其計稅基礎 200萬元相同，不形成暫時性差異。 ? 【 小結 】 負債計稅基礎確定 ? 應付性質的負債 ? （ 1）未來可以稅前扣除 : 計稅基礎 =0 ? （ 1）未來不能稅前扣除：計稅基礎 =賬面價值 ? 預收性質的負債 ? （ 1）未來不計入應納稅所得額：計稅基礎 =0 ? （ 1）未來計入應納稅所得額： 計稅基礎 =CA 【 知識點三 】 暫時性差異 暫時性差異 （ 1）資產賬面價值大于其計稅基礎 → 產生應納稅暫時性差異 （ 2）負債賬面價值小于其計稅基礎 → 產生應納稅暫時性差異 【 解析 】 暫時性差異 =賬面價值 — 計稅基礎；而負債的計稅基礎＝賬面價值－未來可稅前列支的金額；所以，暫時性差異 =賬面價值 — （賬面價值－未來可稅前列支的金額） =未來可稅前列支的金額 ? 暫時性差異 ? （ 1）資產賬面價值小于其計稅基礎 → 產生可抵扣暫時性差異 ? （ 2）負債賬面價值大于其計稅基礎 → 產生可抵扣暫時性差異 (1)不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。 ? 【 例 】 A公司 2 10年發(fā)生了 2021萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入 15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。 A公司 2 10年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。 ? 【 答案 】 該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產負債表中的資產， 如果將其視為資產，其賬面價值為 0。 ? 因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的限制，根據(jù)當期 A公司銷售收入 15%計算，當期可予稅前扣除 1500萬元（ 10000 15%），當期未予稅前扣除的 500萬元可以向以后年度結轉，其 計稅基礎為 500萬元 。 ? (2)對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用。 ? (3)企業(yè)合并中取得有關資產、負債產生的暫時性差異 【 知識點四 】 遞延所得稅負債的確認和計量 （一）確認原則 充分確認遞延所得稅負債 ，除準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于 所有的應納稅暫時性差異均應確認 相關的遞延所得稅負債。 ? （二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況 ? 。 ? 商譽 =合并成本 被購買方可辨認凈資產公允價值 ? 在 免稅合并 的情況下，商譽計稅基礎為 0，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)；企業(yè)合并中產生商譽的遞延所得稅負債不確認。 ? 【 結論 】 對于企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。 ? 合并以外 的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時 既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額 ，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時 不確認相應的遞延所得稅負債 。 ? 【 注 】 確認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資產的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。 ? 【 提示 】 該類交易或事項在企業(yè)實務中并不多見。 ? 、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外： ? 一是投資企業(yè) 能夠控制暫時性差異轉回的時間 ； ? 二是該暫時性差異在可預見的 未來很可能不會轉回 。同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。 （ 1）對于采用權益法核算的長期股權投資， 如果企業(yè)擬長期持有 ，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響；因確認投資收益產生的暫時性差異，如果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回。 【 結論 】 在準備長期持有的情況下 ，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響 。 （ 2）對于采用權益法核算的長期股權投資，在投資企業(yè)改變持有意圖 擬對外出售的情況下 ，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。 ? （三）遞延所得稅負債的計量 ? 異 轉回期間適用的所得稅稅率計量 。 ? ，準則中規(guī)定遞延所得稅負債 不要求折現(xiàn) 。 ? ? （ 1）期末遞延所得稅負債 ? ＝ 期末應納稅暫時性差異 轉回期間所得稅稅率 ? （ 2）遞延所得稅負債發(fā)生額 ? =遞延所得稅負債期末余額 遞延所得稅負債期初余額 ? 【 要點 】 資產負債表債務法下的暫時性差異所反映的是累計的差異，而非當期的差已。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應納稅影響之間的差額視為對本期所得稅費用的調整。 （ 3）稅率變動 暫時性差異代表的是未來期間轉回時對應稅所得的影響，所以應以暫時性差異轉回時的稅率為基礎計算遞延所得稅，稅率變化時要 按照未來稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債重新計量 ，即：當期遞延所得稅負債發(fā)生 =累計暫時性差異 未來所得稅稅率 已經(jīng)確認的遞延所得稅負債 ? （四）會計記錄 ? 納稅所得額的計入 所得稅費用 科目。 ? 關的計入 資本公積 科目。 ? 商譽 等科目。 需要說明的是，除直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債，相關的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下因稅率變化產生的調整金額應確認為稅率變化當期的所得稅費用（或收益）。 【 知識點五 】 遞延所得稅資產的確認和計量 （一）確認原則 謹慎確認遞延所得稅資產 。只有在估計未來期間能夠 取得足夠的應納稅所得額 用以抵扣暫時性差異時，才應當 以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限 ，確認相關的遞延所得稅資產。 ? （二）不確認遞延所得稅資產的特殊情況 ? 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項 不是企業(yè)合并 ，并且交易發(fā)生時 既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 ，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的， 企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。 ? 【 分析 】 如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計