lec所得稅會計ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-03 07:04 本頁面
【文章內容簡介】 三、暫時性差異及分類 2022/2/4 34 ? 1．應納稅暫時性差異 – 指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生 應稅金額 的暫時性差異。產生于以下情形： ?資產 的賬面價值 大于 其計稅基礎 ?負債 的賬面價值 小于 其計稅基礎 2022/2/4 35 ? 指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生 可抵扣金額 的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應交所得稅。一般產生于： – 資產 的賬面價值 小于 其計稅基礎 – 負債 的賬面價值 大于 其計稅基礎 2022/2/4 36 [例 1]甲公司 2022年末固定資產賬面原值 1000萬元，會計上按直線法已提折舊 200萬元，即固定資產賬面價值為 800萬元；稅法按年數總和法計提折舊，應計提折舊額為 250萬元，即固定資產計稅基礎為 750萬元。 [例 2]甲公司 2022年末商譽賬面余額為 4000萬元，沒有計提減值準備。稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產生的商譽不能抵稅，即商譽的計稅基礎為 0。因此，商譽賬面價值 4000萬元與計稅基礎 0之間的差額為 4000萬元。 問：上述差異是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異？ 2022/2/4 37 [例 3]甲公司 2022年末應收賬款賬面余額 500萬元，已提壞賬準備 100萬元，賬面價值 400萬元；因在確認應收賬款時已作為收入交納所得稅，在收回應收賬款時不用再交稅，即可抵扣 500萬元，其計稅基礎為 500萬元。 [例 4]甲公司 2022年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌價準備 10萬元，賬面價值 90萬元；存貨在出售時按歷史成本可抵稅 100萬元，即計稅基礎為 100萬元。 [例 5]甲公司 2022年預計負債賬面金額為 100萬元（預提產品保修費用），稅法規(guī)定產品保修費用在實際支付時抵扣，故計稅基礎為 0萬元。 問：上述差異是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異？ 2022/2/4 38 【 歸納 】 ? 資產賬面價值小于計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異； 資產賬面價值大于計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異。 – 資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：固定資產/無形資產 /交易性金融資產 /可供出售金融資產 /長期股權投資 /其他計提減值準備的資產 ? 當負債賬面價值大于計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異；當負債賬面價值小于計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異。 2022/2/4 39 賬面價值＞計稅基礎 賬面價值＜計稅基礎 資 產 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債 ) 可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產 ) 負 債 可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產 ) 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債 ) 2022/2/4 40 四、所得稅的核算 ? 在計算出應交所得稅后，如何確定所得稅費用， 關鍵是確定暫時性差異影響額 。在資產負債表債務法下，對于可抵減暫時性差異的影響額應確認為遞延所得稅資產，對于應納稅暫時性差異的影響額應確認為遞延所得稅負債。 ? 按照以下順序進行： – – – 、遞延所得稅的計量 – 2022/2/4 41 （ 1） “ 所得稅費用 ” ：反映當期應當計入利潤表的所得稅費用。分 “ 當期所得稅費用 ” 和 “ 遞延所得稅費用 ” 兩個明細科目。 （ 2） “ 應交稅費 —— 應交所得稅 ” ：反映按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅。 （ 3） “ 遞延所得稅資產 ” ：借方登記 “ 遞延所得稅資產 ” 增加額，貸方登記 “ 遞延所得稅資產 ” 減少額。 （ 4） “ 遞延所得稅負債 ” ：貸方登記 “ 遞延所得稅負債 ” 增加額，借方登記 “ 遞延所得稅負債 ” 減少額。 涉及到的賬戶 2022/2/4 42 1．遞延所得稅資產的確認 （ 1）確認遞延所得稅資產的情況 ? 對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以 很可能 取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并 減少所得稅費用 。 ? 在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將于未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。 2022/2/4 43 [例 1]甲公司 07年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌價準備 10萬元，賬面價值為 90萬元，存貨計稅基礎 100萬元，形成可抵扣暫時性差異 10萬元。 假設甲公司所得稅稅率 33%，對可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產： ? 遞延所得稅資產 =可抵扣暫時性差異 所得稅稅率=10 33%=（萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下（下同） ? 借：遞延所得稅資產 ? 貸：所得稅費用 2022/2/4 44 [例 2]甲公司所得稅稅率為 33%， 07年末長期股權投資賬面余額 150萬元，其中原始投資成本為 200萬元，按權益法確認投資損失 50萬元。 長期投資賬面價值為 150萬元與計稅基礎 200萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產： ? 遞延所得稅資產 =可抵扣暫時性差異 所得稅稅率=50 33%=（萬元） ? 借：遞延所得稅資產 ? 貸：所得稅費用 2022/2/4 45 2．遞延所得稅負債的確認 ? 除明確規(guī)定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。 ? [例 1]甲公司所得稅稅率 33%， 07年末長期股權投資賬面余額為 220萬元，其中原始投資成本 200萬元，按權益法確認投資
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