遞延所得稅講解ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-03 02:03 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 是 否 否 否 例 初始確 認(rèn) ? 企 業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn) $1,000，按 5年直 線法折舊，稅率為 15%。因未取得合法 發(fā)票，其計(jì)提折舊不得在稅前列支，處置時(shí)其初始成本也不得抵應(yīng)納稅所得額。 ? 分析：由于 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) ($0)之 間的暫時(shí)性差異($1,000)是由于 資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的，且其不是因企業(yè)合并產(chǎn)生的，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 ? 第 2年， 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 $800，其 計(jì)稅基礎(chǔ)仍是零，企業(yè)仍不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 $120($800*15%)，因 為該項(xiàng)暫時(shí)性差異仍是由于該資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的。 例 被收 購(gòu)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整 55 商譽(yù) 350 合并 對(duì)價(jià) 295 收 購(gòu)取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)的公允對(duì)價(jià) 5 收 購(gòu)產(chǎn)生的遞延 所得稅 負(fù)債 5 20 280 300 280 0 30 30 30 其他 凈資產(chǎn) 25% 10 150 140 150 房 產(chǎn) B 25% 30 100 130 100 房 產(chǎn) A 遞延所得 稅 負(fù)債 稅率 暫時(shí)性差異 計(jì)稅基礎(chǔ) 公允價(jià) 值 賬面價(jià)值 例 不影響會(huì) 計(jì)利潤(rùn)但影響應(yīng)納稅所得額 ? 資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)不影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但影響應(yīng)納稅所得額的常見例子包括： o 開 發(fā)費(fèi)用資本化 o 計(jì)稅的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 o 預(yù)收銷售款（如在稅務(wù)上符合收入確認(rèn)條件） 適用稅率 ? 遞延所得稅的余額以資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)適用稅法規(guī)定，按預(yù)期該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的使用稅率計(jì)算。 ? 如果 暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率不能確定，則一般采用當(dāng)期稅率計(jì)算。 ? 如果未來(lái)期 間的適用稅率與本年度不同（如“兩免三減”的稅收優(yōu)惠期），應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間，并按使用稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 例 遞延所得稅計(jì)入所有者權(quán)益 ? 某企 業(yè)于 20X1年 12月 31日將自用的房 產(chǎn)改為出租，作為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換日該房產(chǎn)的原賬面價(jià)值為 $200,000，假 設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，轉(zhuǎn)換日該房產(chǎn)的公允價(jià)值為 $300,000。稅率 為 25%。 ? 分析：按 CAS3（投 資性房地產(chǎn)），自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí) ，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益。由于投資性房地產(chǎn)在計(jì)稅時(shí)仍按原賬面價(jià)值計(jì)算，公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)（原賬面價(jià)值）之間的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（ $100,000*25%)也 應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 例 所得稅 費(fèi)用的披露 22,185 33,124 合 計(jì) 25 (5,558) 遞延所得稅費(fèi)用 (1,359) (1,890) 以前年度所得稅 調(diào)整 23,519 40,572 當(dāng)期所得稅 費(fèi)用 2022 2022 A上市公司 2022年年 報(bào)附注披露如下： 例 所得稅 費(fèi)用披露 22,185 33,124 本年所得稅金 額 0 (5,000) 其他 (1,359) (1,890) 以前年度所得稅 調(diào)整 (550) (803) 稅 務(wù)虧損影響 使用以前年度未確 認(rèn)遞延稅的 (998) (1,636) 減：稅率 變動(dòng)的稅務(wù)影響 1,000 3,600 其他 320 400 子公司不同稅 務(wù)差異的稅務(wù)影響 137 465 加：不得稅前抵扣的支出的稅
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