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正文內(nèi)容

所得稅概述及會(huì)計(jì)核算(編輯修改稿)

2025-02-04 18:28 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 式劃分 —全額抵免與限額抵免。 ( 2)按適用對(duì)象不同劃分 —直接抵免與間接抵免。 某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來(lái)源于某國(guó) (地區(qū) )的應(yīng)納稅所得額 247。 中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額 +符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額) 本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利) 247。 本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。 稅額的計(jì)算 五、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納 ? (一)企業(yè)所得稅的預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表。 企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳,“實(shí)際利潤(rùn)額”是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度核算的利潤(rùn)總額減去以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 ? (二)企業(yè)所得稅的匯算清繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。 ? (三)貨幣計(jì)量單位 ? (四)企業(yè)合并納稅 合并繳納企業(yè)所得稅適用于母子公司之間納稅,而母子公司之間合并納稅,必須經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。 ? (五)居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下稱分支機(jī)構(gòu))的,該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下稱企業(yè))。因此,對(duì)于實(shí)行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下,在境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立了不具有法人資格的機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所的情況下,需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總繳納。 ? (六)非居民企業(yè)的匯總納稅 六、企業(yè)所得稅的核定征收 ? (一)企業(yè)所得稅核定征收的范圍 ? (二)企業(yè)所得稅征收方式的確定 ? (三)定額繳納 ? (四)按核定應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納 ? ( 1)應(yīng)稅收入額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 ? ( 2)應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額 ? 或 =成本(費(fèi)用)支出額 247。 ( 1應(yīng)稅所得率) 應(yīng)稅所得率 ? ( 3)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額 適用稅率 小型微利企業(yè)不能采用核定征收企業(yè)所得稅方法,也不能享有所得稅優(yōu)惠政策。 ? 七、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制 第三節(jié) 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ) ? 一、所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范概述 ? 二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) (一)所得稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo) (二)所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì) (三)當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡? (四)所得稅(攤配)的具體方法 三、基于收入費(fèi)用觀的所得稅會(huì)計(jì)差異 ? 收入費(fèi)用觀以利潤(rùn)表為重心,認(rèn)為收益是一定時(shí)期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)生的成本費(fèi)用的差額。這種計(jì)量收益的方法以交易為中心,強(qiáng)調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心是對(duì)收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量,而資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量要依附于收入和費(fèi)用要素,資產(chǎn)負(fù)債表是利潤(rùn)表的補(bǔ)充和附屬。 ? (一)永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同,所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。 (二)時(shí)間性差異與其它暫時(shí)性差異 ( 1) 時(shí)間性差異 —— 會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益 ( 2) 時(shí)間性差異 —— 會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益 2.其他暫時(shí)性差異 ( 1) 子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司或投資者分配全部利潤(rùn); ( 2) 資產(chǎn)的重估價(jià),只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異; ( 3)企業(yè)合并采取購(gòu)買(mǎi)法時(shí),被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬,而稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按賬面價(jià)值計(jì)算,致使合并后的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異; ( 4)資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ) ( 5)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備; ( 6)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用; ( 7)債務(wù)重組; ( 8)非貨幣性資產(chǎn)交換等。 四、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會(huì)計(jì)差異 (一)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可在稅前扣除的金額 2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未期間不征稅的金額。 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來(lái)可稅前列支的金額來(lái)期間不征稅的金額。 (二) 暫時(shí)性差異 ——對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅金額的影響 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí),會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間
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