所得稅概述及會計核算(編輯修改稿)
2025-02-04 18:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 式劃分 —全額抵免與限額抵免。 （ 2）按適用對象不同劃分 —直接抵免與間接抵免。 某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額 來源于某國 (地區(qū) )的應(yīng)納稅所得額 247。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額 +符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額） 本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利） 247。 本層企業(yè)所得稅后利潤額。 稅額的計算 五、企業(yè)所得稅的申報與繳納 ? （一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表。 企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，“實際利潤額”是按會計準(zhǔn)則、制度核算的利潤總額減去以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 ? （二）企業(yè)所得稅的匯算清繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。 ? （三）貨幣計量單位 ? （四）企業(yè)合并納稅 合并繳納企業(yè)所得稅適用于母子公司之間納稅，而母子公司之間合并納稅，必須經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。 ? （五）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)）。因此，對于實行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立了不具有法人資格的機構(gòu)或者場所的情況下，需要按照相關(guān)規(guī)定進行匯總繳納。 ? （六）非居民企業(yè)的匯總納稅 六、企業(yè)所得稅的核定征收 ? （一）企業(yè)所得稅核定征收的范圍 ? （二）企業(yè)所得稅征收方式的確定 ? （三）定額繳納 ? （四）按核定應(yīng)稅所得率計算繳納 ? （ 1）應(yīng)稅收入額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 ? （ 2）應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額 ? 或 =成本（費用）支出額 247。 （ 1應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率 ? （ 3）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 小型微利企業(yè)不能采用核定征收企業(yè)所得稅方法，也不能享有所得稅優(yōu)惠政策。 ? 七、企業(yè)所得稅納稅申報表的填制 第三節(jié) 企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ) ? 一、所得稅會計處理規(guī)范概述 ? 二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎(chǔ) （一）所得稅會計處理目標(biāo) （二）所得稅會計中的所得稅性質(zhì) （三）當(dāng)期計列法與跨期所得稅分攤法 （四）所得稅（攤配）的具體方法 三、基于收入費用觀的所得稅會計差異 ? 收入費用觀以利潤表為重心，認為收益是一定時期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)生的成本費用的差額。這種計量收益的方法以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹慎性原則；財務(wù)會計處理的重心是對收入、費用會計要素的確認與計量，而資產(chǎn)和負債要素的確認與計量要依附于收入和費用要素，資產(chǎn)負債表是利潤表的補充和附屬。 ? （一）永久性差異 永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。 （二）時間性差異與其它暫時性差異 （ 1） 時間性差異 —— 會計收益大于應(yīng)稅收益 （ 2） 時間性差異 —— 會計收益小于應(yīng)稅收益 2．其他暫時性差異 （ 1） 子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司或投資者分配全部利潤； （ 2） 資產(chǎn)的重估價，只產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異； （ 3）企業(yè)合并采取購買法時，被合并企業(yè)可辨認資產(chǎn)或負債在會計上按公允價值入賬，而稅法規(guī)定報稅時按賬面價值計算，致使合并后的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異； （ 4）資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ) （ 5）各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （ 6）研究開發(fā)費用； （ 7）債務(wù)重組； （ 8）非貨幣性資產(chǎn)交換等。 四、基于資產(chǎn)負債觀的所得稅會計差異 （一）計稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。 ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =未來可在稅前扣除的金額 2．負債的計稅基礎(chǔ) ? 負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對于預(yù)收款項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未期間不征稅的金額。 ? 負債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值 未來可稅前列支的金額來期間不征稅的金額。 （二） 暫時性差異 ——對未來應(yīng)納稅金額的影響 ? 應(yīng)納稅暫時性差異是指在未來收回資產(chǎn)或清償負債時，會增加轉(zhuǎn)回期間
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