所得稅概述及會(huì)計(jì)核算-資料下載頁(yè)
2025-01-08 18:28本頁(yè)面
【正文】 賬面價(jià)值 與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，作為換入資產(chǎn)的成本；但稅務(wù)會(huì)計(jì)要按稅法的規(guī)定，正確確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)的計(jì)稅金額，計(jì)算反映 “ 交換 ” 時(shí)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，期末，還要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。 （ 2）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 （七）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)處理 1． 計(jì)提減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整及其會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失期間不同而產(chǎn)生差異額，這種差異作為可抵減暫時(shí)性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)稅所得額中扣除的同期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)稅所得額。 2． 計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)差異的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而言，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及 尚可使用壽命 或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更，下同） 重新計(jì)算 每期的折舊率、折舊額或攤銷(xiāo)額，重新計(jì)算的金額與可在應(yīng)稅所得額中抵扣的折舊額、攤銷(xiāo)額的差額，應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中減去后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。 。 （八）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的所得稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)記入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。 （九）非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 )，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （十）資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理 ? 由于新稅法對(duì)此類(lèi)涉稅業(yè)務(wù)尚未制定明確的稅收政策，此前的政策也缺乏統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。本書(shū)按兩種處理方法敘述。 1. 評(píng)估增值額作遞延所得稅負(fù)債處理。 2. 評(píng)估增值（損失）額直接作為當(dāng)期損益處理 。 （十一）債務(wù)重組的涉稅處理 、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式清償債務(wù) （十二）企業(yè)應(yīng)稅虧損的處理 ? 企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱(chēng)之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)今后五年內(nèi)可抵扣的暫時(shí)性差異能否在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，是否有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)予以轉(zhuǎn)回作出判斷。如果不能全部轉(zhuǎn)回，企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)或不能全部確認(rèn)。 五、減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 ? 納稅人申請(qǐng)減免所得稅，應(yīng)在年度終了后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下書(shū)面資料：減免稅申請(qǐng)報(bào)告（主要包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等）；同期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。 （一）直接減免 ? 企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)交所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記 “ 所得稅費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ” ；稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)減免時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ” ，貸記 “ 所得稅費(fèi)用 ” 。 （二）即征即退與先征后退 ? 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記 “ 所得稅費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ” ；繳納時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” ；確認(rèn)減免稅并收到退稅款對(duì)，借記 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 所得稅費(fèi)用 ” 。 （三）有指定用途的退稅 ，形成國(guó)家資本。企業(yè)收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本 —— 國(guó)家資本金” 、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，但不作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 ? 先征后返所得稅還有一種特殊類(lèi)型，即將所屬股份公司繳納的企業(yè)所得稅返還給上級(jí)集團(tuán)公司，對(duì)于這種情況，目前稅法規(guī)定尚不明確。 六、企業(yè)所得稅的匯算清繳 ? 企業(yè)所得稅的匯算清繳一般屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 ? 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，凡涉及上年度損益調(diào)整的事項(xiàng)，均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)調(diào)整納稅年度的利潤(rùn)，并計(jì)算由此影響的企業(yè)所得稅額，進(jìn)行所得稅的退補(bǔ)，并作相關(guān)會(huì)計(jì)處理；之后，才能進(jìn)行有關(guān)利潤(rùn)分配。 七、預(yù)提所得稅代扣代繳的會(huì)計(jì)處理 ? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，按規(guī)定其所得稅應(yīng)由支付人在每次支付的款額中扣除，并在 5天內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。 ? 對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢(xún)、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅扣繳義務(wù)人，稅款在支付的款額中扣繳。
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