【正文】 （四）存貨對凈收益影響較大 三、存貨審計(jì)的特點(diǎn) （一）鑒于以上特點(diǎn)，存貨審計(jì)有較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）存貨的存在性，審查難度較大。 （三）確定存貨產(chǎn)權(quán)歸屬問題比較復(fù)雜。 （四）評(píng)估、證實(shí)存貨價(jià)值難度高。 四、存貨審計(jì)的目標(biāo) （一）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有； （二）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整，有無遺漏； （三）確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理； （四）確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； （五）確定存貨年末余額是否正確； （六）確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 存貨的實(shí)質(zhì)性測試 （一）分析性復(fù)核 分析程序可以直接作為實(shí)質(zhì)性測試的程序，但分析程序取得的證據(jù)不可能構(gòu)成直接證據(jù)或基本證據(jù)，需要審計(jì)師實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測試程序被分析程序得出的結(jié)果加以印證。如果審計(jì)師僅僅機(jī)構(gòu)的執(zhí)行分析程序，不通過檢查、函證、監(jiān)盤、計(jì)算等程序，分析程序就無法發(fā)揮作用。 （二）存貨的監(jiān)盤 自 1939年邁克遜 羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤已成為公認(rèn)審計(jì)程序。 實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位的經(jīng)營內(nèi)容不同，存貨在企業(yè)資產(chǎn)中的地位也不同，如果存貨根本不重要或幾乎不存在，則兩方面審計(jì)師沒有必要監(jiān)盤存貨，或不可能實(shí)施監(jiān)盤程序；另一方面，不執(zhí)行該程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的影響不大，因此存貨監(jiān)盤程序?qū)︱?yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表合法性和公允性影響不大，此時(shí)審計(jì)師可以不執(zhí)行監(jiān)盤程序。 ① 臨時(shí)拆借存貨抵充庫存。 ② 稀釋存貨，以低價(jià)存貨抵充高價(jià)存貨。 ： 存貨的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物監(jiān)察工作的綜合程序。 ① 混淆存貨監(jiān)盤與盤點(diǎn)的概念 ② 忽視對客戶盤點(diǎn)前的規(guī)劃與了解 ③ 忽視對存貨特點(diǎn)的了解 ④ 派助理人員實(shí)施存貨的監(jiān)盤 ⑤ 盤點(diǎn)時(shí)馬馬虎虎，不能勤勉盡職。 ⑥ 不重視對存貨盤點(diǎn)差異的追查。 ⑦ 忽視對盤點(diǎn)資料的復(fù)核。 ⑧ 忽視對存貨質(zhì)量的檢查。 （三）存貨計(jì)價(jià)測試 監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額的真實(shí)性，還必須對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。 計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本要從盤點(diǎn)表中抽取。選擇樣本時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大，且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。 抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣，審計(jì)師應(yīng)對客戶計(jì)價(jià)方法的合理性予以關(guān)注，沒有充足理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 ⑴ 抽查大額存貨（以制造業(yè)的材料為例）采購 ① 審查買入合同 ② 審查存貨采購成本的正確性 存貨截止測試 思考： 企業(yè)尚未購入的存貨或已經(jīng)售出的存貨應(yīng)包括在存貨盤點(diǎn)范圍之內(nèi)嗎？ 含義 檢查已經(jīng)記錄為企業(yè)所有，并包括在 12月 31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨中， 是否含有截至該日 尚未購入 或 已經(jīng)售出 的部分。 存貨截止測試 思考： （ 1）企業(yè)當(dāng)年 12月份購入貨物并包括在當(dāng)年 12月 31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，發(fā)票在次年 1月 2日收到，當(dāng)年度 12月份賬上并無進(jìn)貨的相關(guān)記錄，會(huì)導(dǎo)致什么后果？（盤點(diǎn)未記賬） 存貨截止測試 （ 2）企業(yè)當(dāng)年 12月 31日收到一張購貨發(fā)票，并計(jì)入當(dāng)年 12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對應(yīng)的存貨實(shí)物卻在次年 1月 2日收到，未包括在當(dāng)年的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，會(huì)導(dǎo)致什么后果 存貨截止測試 盤點(diǎn)未記賬 記賬未盤點(diǎn)： 盤盈 盤虧 少計(jì)利潤 多計(jì)利潤 例：在 2022年年末實(shí)施存貨截止測試程序，可能查明 被審計(jì)單位（ ） A、少計(jì) 2022年年末的存貨和應(yīng)付賬款； B、多計(jì) 2022年年末的存貨和應(yīng)付賬款； C、虛增 2022年度利潤； D、虛減 2022年度利潤； 存貨截止測試 方法 （ 1）檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告、入庫單（出庫單） （ 2）查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 ? 簡答題 ? 注冊會(huì)計(jì)師接受委托 ,對常年審計(jì)客戶丙公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20 7年 12月 29日至 12月 31日盤點(diǎn)存貨，以下是 B注冊會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容 ： ? 存貨監(jiān)盤計(jì)劃 一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo) 檢查丙公司 20 7年 12月 31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。 二、存貨監(jiān)盤范圍 20 7年 12月 31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 三、監(jiān)盤時(shí)間 存貨的觀察與檢查時(shí)間均為 20 7年 12月 31日。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 。 。 尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。 ，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。 ? 【 答案 】 (1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司 20 7年 12月 31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 ? 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是 20 7年 12月 31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。 ? 存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為 20 7年 12月 29日至 12月 31日。 ? 【 答案 】 ? 程序 1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 ? 程序 2：“觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)摹? ? 程序 3：“檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。 ? 程序 4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會(huì)計(jì)師工作等替代程序來進(jìn)行查驗(yàn)。 非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì) P120P123 1. 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)一般存在的錯(cuò)弊分析 2. 長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo) 3. 長期股權(quán)投資內(nèi)部控制的基本要求 4. 長期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)的審計(jì) P123P129 固定資產(chǎn)常見錯(cuò)弊： (5)固定資產(chǎn) 出租收入 ，虛掛往來賬。 (6)固定資產(chǎn)變 價(jià)收入 ，存入小金庫。 (7)清 理固定資產(chǎn)凈收益 ，不按營業(yè)外收入記賬。 (8)轉(zhuǎn)移工程借款利息 ，調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。 (9)在建工程試 運(yùn)轉(zhuǎn)收入 ，不沖減在建工程成本。 (10)融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 (11)無償轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備， 清理損失列入損益。 (12)固定資產(chǎn) 盈虧 ，不做賬務(wù)處理。 固定資產(chǎn)常見錯(cuò)弊： (13)隨意改變 折舊方法 ，調(diào)節(jié)折舊計(jì)提數(shù)額。 (14)隨意改變 折舊率 ，調(diào)節(jié)成本利潤。 (15)新增加 固定資產(chǎn)，不提折舊。 (16)未使用 固定資產(chǎn) (除房屋、建筑物外 )不提取折舊。 (17)停用 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊。 (l8)當(dāng)月不應(yīng)提 折舊的，當(dāng)月計(jì)提折舊。 (19)變賣 固定資產(chǎn)，仍然提取折舊。 (20)在建工程提 前報(bào)決算 ，多提折舊。