【正文】 應交增值稅（進項稅額） 6 940 貸：銀行存款 49 300 同時： 借：庫存商品 58 500 貸：在途物資 42 360 商品進銷差價 16 140 續(xù)前例 （ 3）銷售商品日結單所列商品銷售金額為 40 000元（含稅），貨款全部存入銀行。 答案 借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務收入 40 000 同時： 借：主營業(yè)務成本 40 000 貸：庫存商品 40 000 續(xù)前例 （ 4）月末，根據(jù)當月發(fā)生的含稅銷售收入總額 1 638 000元，依 17%計算增值稅銷項稅額為 238 000元。 答案 不含稅收入 =1 638 000247。 （ 1+17%） =1 400 000（元） 增值稅銷項稅額 =1 400 000 17%=238 000（元） 借：主營業(yè)務收入 238 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 238 000 續(xù)前例 （ 5）月末，結轉當月已銷商品進銷差價。月初某類庫存商品的進價成本為 1 000 000元，售價總額為 1 100 000元，本月購進該類商品的進價成本為 750 000元，售價總額為 900 000元，本月銷售收入為 1 638 000元（含稅）。 答案 進銷差價率 =（ 100 000+150 000） /（ 1100 000+900 000） =% 已銷商品應分攤的進銷差價 =1 638 000 %=204 750（元） 本期銷售商品的實際成本 =1 638 000－ 204 750=1 433 250（元） 期末結存商品的實際成本 =1 000 000＋ 750 000－ 1 433 250=316 750（元） 結轉當月已銷商品應分攤的商品進銷差價，作如下會計分錄 : 借：商品進銷差價 204 750 貸：主營業(yè)務成本 204 750 第六節(jié) 委托加工物資的核算 一、核算難點：消費稅的處理 （ 1）收回后直接用于銷售 —— 計入成本 （ 2）收回后繼續(xù)加工 —— 借記“應交稅費” 3 存貨 委托加工企業(yè) 受托加工企業(yè) 委托加工企業(yè) 受托加工企業(yè) 顧客 顧客 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中委托加工企業(yè) 二、委托加工物資的具體核算 3 存貨 經濟交易與事項 帳務處理 發(fā)出材料 借：委托加工物質 （材料成本差異） 貸：原材料 （材料成本差異） 支付加工費、 運雜費及增值稅 借：委托加工物質 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 支付消費稅 收回后 繼續(xù)加工 借：應交稅費 —— 應交消費稅 貸：銀行存款等 收回后 直接銷售 （不再征收消費稅） 借：委托加工物資 貸：銀行存款等 收回物資 借：原材料、庫存商品等 （材料成本差異） 貸：委托加工物質 （材料成本差異） 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中第七節(jié) 存貨的期末計價 一、存貨期末計價的基本原則：在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 —— 指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值 (Net Realizable Value) 兩者中較低者作為其結存價值的計價方法。 其中： 成本 —— 存貨的歷史成本； 可變現(xiàn)凈值 —— 在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計 將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后 的金額。 3 存貨 可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？ 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中二、確認可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素 （ 1）可變現(xiàn)凈值應以取得的可靠證據(jù)為基礎； （ 2）應考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準備耗用。 （ 3） 資產負債表日后事項。在確定資產負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。這是因為，資產負債表日后事項能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況。 3 存貨 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中三、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定 用于 出售 的存貨 （ 1）為執(zhí)行銷售合同或勞務合同持有的存貨，通常以產成品或商品的 合同價格 為可變現(xiàn)凈值的計量基礎（ 訂購數(shù)量 ≥企業(yè)持有存貨數(shù)量 ）； （ 2）如果持有存貨 合同訂購數(shù)量， 超出部分 的存貨用 一般銷售價格 確定； （ 3） 沒有銷售合同或勞務合同約定的 存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價或原材料的 市場價格 作為計量基礎。 3 存貨 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 2．材料存貨 （ 1）對于用于 生產 而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現(xiàn)凈值預計高于其成本，則該材料應按成本計量（材料成本可能高于市價）；如果材料價格的下降等原因表明 產成品可變現(xiàn)凈值低于其成本 ，則 材料按可變現(xiàn)凈值 計量。 （ 2）用于 出售 的材料，其可變現(xiàn)凈值應以市場價格為基礎計算。 3 存貨 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 3 存貨 若應提大于計提前的余額 —— 應按差額補提跌價準備 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 如以后存貨價值得以恢復 —— 應沖減跌價準備至零為限 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 四、賬務處理 —— 單項（我國）、類別、總體計提 —— 計入“資產減值損失” —— 必須考慮計提前的余額 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 3 存貨 第八節(jié) 存貨清查的核算 盤盈（庫存存貨 賬面存貨） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤盈： 借：存貨 貸：待處理財產損溢 （ 2）處理結果： 借：待處理財產損溢 貸：管理費用 盤虧（庫存存貨 賬面存貨） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤虧： 借：待處理財產損溢 貸：存貨 （ 2）處理結果： 借：管理費用 營業(yè)外支出 其他應收款 貸：待處理財產損溢 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中