【正文】 審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表作出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。只有以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍為解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)區(qū)分兩種不同的情況處理：如果未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；如果未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn) ? 六、特殊領(lǐng)域 ? ——明確了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中商業(yè)銀行治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助完成特定監(jiān)管任務(wù)的補(bǔ)充要求，有助于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相互理解與合作。 ? ——融入了對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解環(huán)境保護(hù)要求和問(wèn)題、了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制、了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn) ? ——規(guī)范了衍生金融工具的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的因素，考慮治理層和管理層對(duì)衍生活動(dòng)的總體態(tài)度和關(guān)注程度，同時(shí)，了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的控制活動(dòng)。如果預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。由于衍生金融工具的性質(zhì)具有特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，需要評(píng)價(jià)衍生金融工具的存在與發(fā)生認(rèn)定、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定、完整性認(rèn)定、計(jì)價(jià)認(rèn)定和列報(bào)認(rèn)定。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn) ? ——增添了對(duì)電子商務(wù)的考慮。鑒于被審計(jì)單位利用互聯(lián)網(wǎng)從事商品購(gòu)銷、提供和接受勞務(wù)等活動(dòng)日益普遍，產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)、電子商務(wù)戰(zhàn)略、開(kāi)展電子商務(wù)的程度以及外包安排。同時(shí)，考慮被審計(jì)單位在電子商務(wù)運(yùn)用中與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。誠(chéng)如前述，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則綱目兼?zhèn)洌壿媷?yán)謹(jǐn)，易于理解，便于操作。緊緊圍繞識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一主線，考慮了被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)、環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等多元變量，體現(xiàn)了國(guó)際趨同的核心價(jià)值，實(shí)現(xiàn)了理念的創(chuàng)新與技術(shù)的突破，彰顯了公眾利益優(yōu)先的宗旨，翻開(kāi)了審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)歷史的新篇章 ! 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? 審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則 ? １、拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵 ? 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。（舊定義： 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息 。 ） 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? ２、引進(jìn)了認(rèn)定的概念 ? 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的 各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； （三）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； （四）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； （五）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 期末賬戶余額 運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （二）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； （三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （四）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ? 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 列報(bào) 運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括； （三）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚； （四）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（與舊相比，這個(gè)分的更細(xì)） 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? ３、將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序，總體程序增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，具體審計(jì)程序?qū)⒈O(jiān)盤程序進(jìn)行了細(xì)分。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)： （一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產(chǎn)； （三）觀察； （四）詢問(wèn)； （五）函證； （六）重新計(jì)算； （七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。 監(jiān)盤包括在檢查和觀察程序中。 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則變化 ? １、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。 ? ２、審計(jì)報(bào)告的要素明確區(qū)分出管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段。 ? ３、明確了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件的放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形 ? ４、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容更加通俗易懂。 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? 驗(yàn)資準(zhǔn)則 ? １、注重與公司法等相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)一致。 ? ２、注重與新審計(jì)準(zhǔn)則體系的統(tǒng)一 ? ３、強(qiáng)化了對(duì)出資合規(guī)性的審驗(yàn)程序 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則準(zhǔn)則變化 ? １、提出了新的審計(jì)目標(biāo) ? ２、修改了審計(jì)范圍的定義 ? ３、引進(jìn)了職業(yè)懷疑態(tài)度和合理保證的概念 ? ４、確立新的審計(jì)模型 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? 新審計(jì)準(zhǔn)則中的 《 分析程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 》 變化 ? １、現(xiàn)改名為 “ 分析程序 ” ? ２、現(xiàn)改名為 “ 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ” （原是 “ 審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用此程序 ” ） ? ３、對(duì) “ 用作實(shí)質(zhì)性程序 ” 作出詳細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定（共９條） ? ４、章目結(jié)構(gòu)有變化 ? 獲取分析程序證據(jù)的性質(zhì)： ? 間接證據(jù) 〔 說(shuō)服性的 〕 ―― 只是影響審計(jì)方向 ? 需要細(xì)節(jié)測(cè)試提供進(jìn)一步證據(jù) ? 運(yùn)用分析程序的要求及目的： ――― 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ―― 如果比細(xì)節(jié)測(cè)試更能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí) ――― 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)報(bào)表總體復(fù)核 必須注意，分析程序是為合理查出重大錯(cuò)報(bào)服務(wù)的，而不是為節(jié)約審計(jì)成本服務(wù)的。 新審計(jì)準(zhǔn)則變化 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮準(zhǔn)則 與原違反法規(guī)行為準(zhǔn)則比較（ 8點(diǎn)差異） 1. 更清楚規(guī)定管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任（以前只有一句話，現(xiàn)在用了一章，更加強(qiáng)調(diào)） 2. 更清楚規(guī)定 CPA對(duì)法律法規(guī)的考慮責(zé)任 3. 首次明確規(guī)定實(shí)施 “ 有限審計(jì)程序 ” 4. 首次明確規(guī)定采用 “ 無(wú)反證判定 ” 假設(shè) ―― 實(shí)施了必須要做的程序之外，沒(méi)有顯示被審計(jì)單位有違法行為，CPA可以推定沒(méi)有違法行為。 5. 均強(qiáng)調(diào)追蹤發(fā)現(xiàn)的 “ 違反法規(guī)行為跡象 ” 6. 首次明確要求 “ 與治理層溝通 ” 7. 首次明確要求 “ 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 ” 8. 刪除了原準(zhǔn)則對(duì) “ 地方法規(guī)與國(guó)家法規(guī)矛盾時(shí)的處理 ”的規(guī)定