【正文】 收票據(jù)的本金和到轉(zhuǎn)賬日已經(jīng)確認(rèn)的利息一起轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，尚未計(jì)提的利息不需補(bǔ)提，即不能將未確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)的利息予以轉(zhuǎn)賬。 　　例：某企業(yè)4月1日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，面值100元，票面利率12%，10月1日到期，企業(yè)于半年度末計(jì)算票據(jù)利息。 8月31日該企業(yè)確認(rèn)此票據(jù)的款項(xiàng)不能收回，需轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬。請(qǐng)計(jì)算轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額。 　　分析：對(duì)于題目中這張票據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在6月30日計(jì)提一次利息。即6月30日編制會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)收票據(jù) 3 （10012%3247。12）　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3　　這樣到8月31日，應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為100＋3＝103元。需要注意的是，由于利息是半年計(jì)提一次的，8兩月的利息尚未入賬，不能予以補(bǔ)提，因此轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是103元。在8月31日企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)收賬款 103　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 103　　 　　 關(guān)于帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期后，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回申請(qǐng)企業(yè)，申請(qǐng)企業(yè)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額中是否包括應(yīng)收票據(jù)的利息　　申請(qǐng)企業(yè)此時(shí)不需要考慮貼現(xiàn)時(shí)的計(jì)算，直接計(jì)算票據(jù)的本息即可，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是票據(jù)的到期值，包括應(yīng)收票據(jù)的利息。申請(qǐng)企業(yè)按該票據(jù)的本金和利息，借記“應(yīng)收賬款――原出票企業(yè)”，貸記“銀行存款”。當(dāng)然，如果銀行不要求立即支付該票據(jù)的本息而是轉(zhuǎn)為逾期貸款，企業(yè)應(yīng)該借記“應(yīng)收賬款――原出票企業(yè)”，貸記“短期借款”。 　　例：B公司6月10日將一份A公司5月10日簽發(fā)的，面值50000元，期限3個(gè)月，利率為9%的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。票據(jù)到期后，付款單位A公司無(wú)法支付，同時(shí)B公司也無(wú)法償付銀行，B公司收到銀行通知，將該票據(jù)款轉(zhuǎn)為逾期貸款處理，請(qǐng)問B公司應(yīng)確認(rèn)的貸款金額是多少？　　分析：此時(shí)不需要考慮貼現(xiàn)時(shí)的計(jì)算，直接計(jì)算票據(jù)的本息即可。銀行將把票據(jù)的全部本息作為逾期貸款：　　本金＝50000元　　利息＝500009%3247。12=1125元　　 B公司轉(zhuǎn)入逾期貸款的票據(jù)本息額為50000＋1125＝51125元。 　　三、應(yīng)收票據(jù)的記錄　應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理分為取得時(shí)、持有期間和到期時(shí)三個(gè)階段，列表如下：　 時(shí)間會(huì)計(jì)處理取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）持有期間計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息－尚未計(jì)提的利息）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）中途背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借或貸：銀行存款（差額）帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）借或貸：銀行存款（差額）到期時(shí)收款（出票人付款）未貼現(xiàn)借：銀行存款　　貸：應(yīng)收票據(jù)已貼現(xiàn)不作處理未收款（出票人未付款）未貼現(xiàn)借：應(yīng)收賬款　　貸：應(yīng)收票據(jù)已貼現(xiàn)借：應(yīng)收賬款　　貸：銀行存款或短期借款　　練習(xí)題　　判斷題　　出票日為4月30日的6個(gè)月商業(yè)匯票，其到期日為10月30日。 查看答案答案：錯(cuò)解析：應(yīng)為10月31日。按月表示的月末出票商業(yè)匯票，其到期日為對(duì)應(yīng)月份的最后一天。 　　單項(xiàng)選擇題　　某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。公司可得貼現(xiàn)額為（ ）元。 　　 A、11583 　　 B、11404　　 C、 　　 D、查看答案答案：D 解析：到期值＝11700（1＋12％247。36090）＝12051（元）貼現(xiàn)息＝120516％247。36060＝（元）貼現(xiàn)所得＝12051－＝（元） 其他貨幣資金　　一、其他貨幣資金的確認(rèn)　?。ㄒ唬┟骷?xì)科目設(shè)置　　其他貨幣資金設(shè)置以下明細(xì)科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款?！?　?。ǘ┩獠捍婵畹牟少?gòu)專戶只付不收，款項(xiàng)付完后結(jié)束賬戶。除可提采購(gòu)員差旅費(fèi)外，其他一律轉(zhuǎn)賬?！?　　（三）在途貨幣資金指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間匯繳的款項(xiàng)，月終尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。在核算上，和其他應(yīng)收款或相關(guān)科目對(duì)轉(zhuǎn)）?！?　　二、其他貨幣資金的計(jì)量　　其他貨幣資金按實(shí)際收支數(shù)進(jìn)行計(jì)量。 　　三、其他貨幣資金的記錄　　其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段：時(shí)間會(huì)計(jì)處理辦理或開立時(shí)借：其他貨幣資金——　　貸：銀行存款收到發(fā)票賬單借：在途物資、物資采購(gòu)（信用卡計(jì)入相關(guān)費(fèi)用）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：其他貨幣資金——收到多余退款借：銀行存款　　貸：其他貨幣資金——　　歷年試題　　單項(xiàng)選擇題（1999）　　下列各項(xiàng)中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。 　　 A、信用證存款　　 B、備用金　　 C、信用卡存款　　 D、銀行本票存款查看答案答案：B解析：備用金通過“其他應(yīng)收款”核算，也可單設(shè)科目核算。 　　練習(xí)題　　判斷題　　存出投資款在“其他貨幣資金”科目中核算。 查看答案答案：對(duì)解析：其他貨幣資金設(shè)置以下明細(xì)科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 　　　　多項(xiàng)選擇題　　下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項(xiàng)目有（ ）。 　　 A、銀行本票存款　　 B、信用證存款　　 C、信用卡存款　　 D、存出投資款 貨幣資金控制　　一、貨幣資金管理與控制原則　　了解貨幣資金管理與控制應(yīng)遵循的4個(gè)原則：　　（一）職責(zé)分工　?。ǘ┙灰追珠_　?。ㄈ﹥?nèi)部稽核　?。ㄋ模┒ㄆ谳啀彙?　　二、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定　　了解《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的主要內(nèi)容：　?。ㄒ唬┙徫回?zé)任制，不相容職務(wù)分離。 　　出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 　?。ǘ┡鋫浜细袢藛T，定期輪崗。 　?。ㄈ﹪?yán)格授權(quán)審批制度，規(guī)定職責(zé)范圍和要求。 　?。ㄋ模┘訌?qiáng)貨幣資金相關(guān)票據(jù)管理，專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。 　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。 　?。┙?duì)貨幣資金監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括：　　 相關(guān)崗位和人員設(shè)置情況。 　　 授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況。 　　 支付款項(xiàng)印鑒保管情況。 　　 票據(jù)保管情況。 　　歷年試題　　單項(xiàng)選擇題（2002）　　下列情形中，不違背《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）。 　　A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作　　B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章　　C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作　　D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作查看答案答案：D解析：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 　　練習(xí)題　　判斷題　　企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理。 查看答 應(yīng)收票據(jù)　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)　?。ㄒ唬┐_認(rèn)原則　　應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)一般與收入相聯(lián)系，其用于核算尚未到期的商業(yè)票據(jù)。在我國(guó)來(lái)說(shuō)，由于大部分的票據(jù)都是即期票據(jù)，所以應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！?　?。ǘ┿y行承兌匯票和銀行匯票的區(qū)別　　盡管在名稱中都有“匯票”兩個(gè)字，但是銀行承兌匯票和銀行匯票是完全不同的兩個(gè)概念。銀行匯票是和商業(yè)匯票相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，它們的歸屬如圖所示：　　 類別子類出票人是否需要承兌商業(yè)匯票商業(yè)承兌（商業(yè)）匯票一般企業(yè)需要銀行承兌（商業(yè)）匯票銀行匯票商業(yè)銀行不需要　　 銀行匯票：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)并在見票時(shí)無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)用自己的款項(xiàng)換取了銀行開出的匯票后，對(duì)這張銀行匯票依然享有所有權(quán)，所以應(yīng)將其作為“其他貨幣資金”核算。 　　 銀行承兌匯票：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，是商業(yè)匯票的一種形式。例如，企業(yè)A開出一張商業(yè)匯票，委托B支付一定金額給C，只有B承認(rèn)付款（承兌），C才會(huì)得到保證。如果B是另外一個(gè)企業(yè)，這樣的匯票就是商業(yè)承兌（商業(yè)）匯票；如果B是一家銀行，這樣的匯票就是銀行承兌（商業(yè)）匯票。因?yàn)榭铐?xiàng)還沒有支付，開出這張匯票的A企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就需要記入“應(yīng)付票據(jù)”；因?yàn)榭铐?xiàng)還沒有得到，收款人C拿到這張匯票只能記入“應(yīng)收票據(jù)”。 　?。ㄈ┓诸悺　?yīng)收票據(jù)的分類有多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，因而產(chǎn)生多種分類方法：　　 按“是否可背書轉(zhuǎn)讓”，分為可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。在我國(guó)，都是可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。 　　 按“一年期為限”，分為短期應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)。在我國(guó)，都是短期應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)期限不超過6個(gè)月。 　　 按“是否計(jì)息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 　　在會(huì)計(jì)核算上，主要按“是否計(jì)息”，區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)進(jìn)行處理。 　 　　二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量　　應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量按“取得時(shí)”、“持有期間”和“到期時(shí)”三個(gè)階段來(lái)掌握：　　（一）取得時(shí)的計(jì)量　　應(yīng)收票據(jù)在取得時(shí)，應(yīng)按面值入賬。 　　我國(guó)在會(huì)計(jì)核算上已越來(lái)越多地引入“現(xiàn)值”概念，比如“成本與可收回金額孰低法”中可收回金額的確定、融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、債券溢折價(jià)攤銷中的實(shí)際利率法等，都要涉及現(xiàn)值的計(jì)算。應(yīng)收票據(jù)在理論上應(yīng)按現(xiàn)值入賬，但由于我國(guó)商業(yè)票據(jù)期限短，利息不大，因此企業(yè)會(huì)計(jì)制度目前仍規(guī)定按面值入賬。 　?。ǘ┏钟衅陂g的計(jì)量　　應(yīng)收票據(jù)持有期間主要涉及“是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”、“利息計(jì)提”、“貼現(xiàn)”、“中途背書轉(zhuǎn)讓”等問題。 　　 應(yīng)收票據(jù)在持有期間，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　　由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，商業(yè)票據(jù)的安全性相應(yīng)地也就比“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”高，因此不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，如果應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　　在會(huì)計(jì)核算中，可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收融資租賃款。對(duì)于應(yīng)收融資租賃款，應(yīng)按其科目余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益后的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　　 利息的計(jì)提　　不帶息票據(jù)持有期間不存在計(jì)息問題，利息的計(jì)提僅針對(duì)帶息票據(jù)而言。帶息票據(jù)持有期間應(yīng)在期末計(jì)提利息，期末是指企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告日，可以是月末、季末或年末。利息按如下公式計(jì)算：　　利息＝應(yīng)收票據(jù)面值利率期限　　在這個(gè)公式中，需要明確幾個(gè)問題：　?。?）期限判斷：公式中的“期限”是指出票日至計(jì)息日之間的時(shí)間間隔。應(yīng)收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，公式中“期限”采用天數(shù)；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，公式中“期限”采用月數(shù)。 　　采用天數(shù)時(shí)，按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)算。 　?。?）利率換算：應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用天數(shù)時(shí)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用日利率（年利率247。360）；當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用月利率（年利率247。12）。 　?。?）到期日計(jì)算：一般情況下，計(jì)算到期日的意義不大。但在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，它是計(jì)算貼現(xiàn)期的基礎(chǔ)。 　　 ① 應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，采用精確天數(shù)計(jì)算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 　　 “算頭不算尾”或“算尾不算頭”的意思是指：計(jì)算天數(shù)時(shí)，出票日和到期日兩天中只能算1天，其計(jì)算方法是“到期日期 出票日期”。與之相反的意思是“算頭又算尾”，其意思是指：計(jì)算天數(shù)時(shí)，出票日和到期日兩天都算，其計(jì)算方法是“到期日期－出票日期＋1”。 　　比如，某月5日到31日，如果“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，期限則是“31－5 ＝26天”；如果“算頭又算尾”，期限則是“31－5＋1＝27天”。 　　例：出票日5月23日，期限為90天的應(yīng)收票據(jù)，其到期日肯定為8月，5月的天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”為“31－23 ＝8天”，其中經(jīng)歷的6月和7月分別為30天和31天，所以到期日為8月“90－8－30－31＝21”日。 　　 ② 應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，按出票日計(jì)算到期日。需要注意的是，月末出票，按對(duì)應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日。 　　比如，2003年2月15日簽發(fā)的6個(gè)月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月15日； 2003年2月28日簽發(fā)的6個(gè)月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月31日。 　　 貼現(xiàn)　　貼現(xiàn)的計(jì)算一般有四個(gè)步驟：　?。?）根據(jù)票據(jù)面值、期限和利率，計(jì)算票據(jù)到期價(jià)值。票據(jù)到期價(jià)值視票據(jù)期限規(guī)定，可以按天數(shù)和日利率計(jì)算，也可以按月數(shù)和月利率計(jì)算。對(duì)于不帶息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)到期價(jià)值就是其面值。 　　票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值（1