【正文】 收票據(jù)的本金和到轉(zhuǎn)賬日已經(jīng)確認(rèn)的利息一起轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，尚未計提的利息不需補提，即不能將未確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)的利息予以轉(zhuǎn)賬。 　　例：某企業(yè)4月1日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，面值100元，票面利率12%，10月1日到期，企業(yè)于半年度末計算票據(jù)利息。 8月31日該企業(yè)確認(rèn)此票據(jù)的款項不能收回，需轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提壞賬。請計算轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額。 　　分析：對于題目中這張票據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在6月30日計提一次利息。即6月30日編制會計分錄：　　借：應(yīng)收票據(jù) 3 （10012%3247。12）　　　　貸：財務(wù)費用 3　　這樣到8月31日，應(yīng)收票據(jù)的賬面價值為100＋3＝103元。需要注意的是，由于利息是半年計提一次的，8兩月的利息尚未入賬，不能予以補提，因此轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是103元。在8月31日企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：　　借：應(yīng)收賬款 103　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 103　　 　　 關(guān)于帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期后，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回申請企業(yè)，申請企業(yè)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額中是否包括應(yīng)收票據(jù)的利息　　申請企業(yè)此時不需要考慮貼現(xiàn)時的計算，直接計算票據(jù)的本息即可，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是票據(jù)的到期值，包括應(yīng)收票據(jù)的利息。申請企業(yè)按該票據(jù)的本金和利息，借記“應(yīng)收賬款――原出票企業(yè)”，貸記“銀行存款”。當(dāng)然，如果銀行不要求立即支付該票據(jù)的本息而是轉(zhuǎn)為逾期貸款，企業(yè)應(yīng)該借記“應(yīng)收賬款――原出票企業(yè)”，貸記“短期借款”。 　　例：B公司6月10日將一份A公司5月10日簽發(fā)的，面值50000元，期限3個月，利率為9%的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。票據(jù)到期后，付款單位A公司無法支付，同時B公司也無法償付銀行，B公司收到銀行通知，將該票據(jù)款轉(zhuǎn)為逾期貸款處理，請問B公司應(yīng)確認(rèn)的貸款金額是多少？　　分析：此時不需要考慮貼現(xiàn)時的計算，直接計算票據(jù)的本息即可。銀行將把票據(jù)的全部本息作為逾期貸款：　　本金＝50000元　　利息＝500009%3247。12=1125元　　 B公司轉(zhuǎn)入逾期貸款的票據(jù)本息額為50000＋1125＝51125元。 　　三、應(yīng)收票據(jù)的記錄　應(yīng)收票據(jù)的會計處理分為取得時、持有期間和到期時三個階段，列表如下：　 時間會計處理取得時借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）持有期間計提利息借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：財務(wù)費用貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）　　財務(wù)費用（貼現(xiàn)息－尚未計提的利息）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）中途背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購（發(fā)票）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借或貸：銀行存款（差額）帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購（發(fā)票）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）　　財務(wù)費用（尚未計提的利息）借或貸：銀行存款（差額）到期時收款（出票人付款）未貼現(xiàn)借：銀行存款　　貸：應(yīng)收票據(jù)已貼現(xiàn)不作處理未收款（出票人未付款）未貼現(xiàn)借：應(yīng)收賬款　　貸：應(yīng)收票據(jù)已貼現(xiàn)借：應(yīng)收賬款　　貸：銀行存款或短期借款　　練習(xí)題　　判斷題　　出票日為4月30日的6個月商業(yè)匯票，其到期日為10月30日。 查看答案答案：錯解析：應(yīng)為10月31日。按月表示的月末出票商業(yè)匯票，其到期日為對應(yīng)月份的最后一天。 　　單項選擇題　　某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。公司可得貼現(xiàn)額為（ ）元。 　　 A、11583 　　 B、11404　　 C、 　　 D、查看答案答案：D 解析：到期值＝11700（1＋12％247。36090）＝12051（元）貼現(xiàn)息＝120516％247。36060＝（元）貼現(xiàn)所得＝12051－＝（元） 其他貨幣資金　　一、其他貨幣資金的確認(rèn)　?。ㄒ唬┟骷?xì)科目設(shè)置　　其他貨幣資金設(shè)置以下明細(xì)科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款?！?　?。ǘ┩獠捍婵畹牟少弻糁桓恫皇?，款項付完后結(jié)束賬戶。除可提采購員差旅費外，其他一律轉(zhuǎn)賬?！?　　（三）在途貨幣資金指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間匯繳的款項，月終尚未到達的匯入款項。在核算上，和其他應(yīng)收款或相關(guān)科目對轉(zhuǎn)）?！?　　二、其他貨幣資金的計量　　其他貨幣資金按實際收支數(shù)進行計量。 　　三、其他貨幣資金的記錄　　其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段：時間會計處理辦理或開立時借：其他貨幣資金——　　貸：銀行存款收到發(fā)票賬單借：在途物資、物資采購（信用卡計入相關(guān)費用）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　貸：其他貨幣資金——收到多余退款借：銀行存款　　貸：其他貨幣資金——　　歷年試題　　單項選擇題（1999）　　下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。 　　 A、信用證存款　　 B、備用金　　 C、信用卡存款　　 D、銀行本票存款查看答案答案：B解析：備用金通過“其他應(yīng)收款”核算，也可單設(shè)科目核算。 　　練習(xí)題　　判斷題　　存出投資款在“其他貨幣資金”科目中核算。 查看答案答案：對解析：其他貨幣資金設(shè)置以下明細(xì)科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 　　　　多項選擇題　　下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項目有（ ）。 　　 A、銀行本票存款　　 B、信用證存款　　 C、信用卡存款　　 D、存出投資款 貨幣資金控制　　一、貨幣資金管理與控制原則　　了解貨幣資金管理與控制應(yīng)遵循的4個原則：　?。ㄒ唬┞氊?zé)分工　　（二）交易分開　?。ㄈ﹥?nèi)部稽核　?。ㄋ模┒ㄆ谳啀彙?　　二、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定　　了解《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的主要內(nèi)容：　?。ㄒ唬┙徫回?zé)任制，不相容職務(wù)分離。 　　出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 　?。ǘ┡鋫浜细袢藛T，定期輪崗。 　?。ㄈ﹪?yán)格授權(quán)審批制度，規(guī)定職責(zé)范圍和要求。 　?。ㄋ模┘訌娯泿刨Y金相關(guān)票據(jù)管理，專設(shè)登記簿進行記錄。 　　（五）加強銀行預(yù)留印鑒管理。 　　（六）建立對貨幣資金監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括：　　 相關(guān)崗位和人員設(shè)置情況。 　　 授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況。 　　 支付款項印鑒保管情況。 　　 票據(jù)保管情況。 　　歷年試題　　單項選擇題（2002）　　下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）。 　　A、由出納人員兼任會計檔案保管工作　　B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章　　C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作　　D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作查看答案答案：D解析：《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 　　練習(xí)題　　判斷題　　企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進行處理。 查看答 應(yīng)收票據(jù)　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)　　（一）確認(rèn)原則　　應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)一般與收入相聯(lián)系，其用于核算尚未到期的商業(yè)票據(jù)。在我國來說，由于大部分的票據(jù)都是即期票據(jù)，所以應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！?　　（二）銀行承兌匯票和銀行匯票的區(qū)別　　盡管在名稱中都有“匯票”兩個字，但是銀行承兌匯票和銀行匯票是完全不同的兩個概念。銀行匯票是和商業(yè)匯票相對應(yīng)的一個概念，它們的歸屬如圖所示：　　 類別子類出票人是否需要承兌商業(yè)匯票商業(yè)承兌（商業(yè)）匯票一般企業(yè)需要銀行承兌（商業(yè)）匯票銀行匯票商業(yè)銀行不需要　　 銀行匯票：是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)并在見票時無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)用自己的款項換取了銀行開出的匯票后，對這張銀行匯票依然享有所有權(quán)，所以應(yīng)將其作為“其他貨幣資金”核算。 　　 銀行承兌匯票：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，是商業(yè)匯票的一種形式。例如，企業(yè)A開出一張商業(yè)匯票，委托B支付一定金額給C，只有B承認(rèn)付款（承兌），C才會得到保證。如果B是另外一個企業(yè)，這樣的匯票就是商業(yè)承兌（商業(yè)）匯票；如果B是一家銀行，這樣的匯票就是銀行承兌（商業(yè)）匯票。因為款項還沒有支付，開出這張匯票的A企業(yè)進行會計核算時就需要記入“應(yīng)付票據(jù)”；因為款項還沒有得到，收款人C拿到這張匯票只能記入“應(yīng)收票據(jù)”。 　　（三）分類　　應(yīng)收票據(jù)的分類有多個標(biāo)準(zhǔn)，因而產(chǎn)生多種分類方法：　　 按“是否可背書轉(zhuǎn)讓”，分為可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。在我國，都是可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。 　　 按“一年期為限”，分為短期應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收票據(jù)。在我國，都是短期應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)期限不超過6個月。 　　 按“是否計息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 　　在會計核算上，主要按“是否計息”，區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)進行處理。 　 　　二、應(yīng)收票據(jù)的計量　　應(yīng)收票據(jù)的計量按“取得時”、“持有期間”和“到期時”三個階段來掌握：　?。ㄒ唬┤〉脮r的計量　　應(yīng)收票據(jù)在取得時，應(yīng)按面值入賬。 　　我國在會計核算上已越來越多地引入“現(xiàn)值”概念，比如“成本與可收回金額孰低法”中可收回金額的確定、融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值、債券溢折價攤銷中的實際利率法等，都要涉及現(xiàn)值的計算。應(yīng)收票據(jù)在理論上應(yīng)按現(xiàn)值入賬，但由于我國商業(yè)票據(jù)期限短，利息不大，因此企業(yè)會計制度目前仍規(guī)定按面值入賬。 　?。ǘ┏钟衅陂g的計量　　應(yīng)收票據(jù)持有期間主要涉及“是否計提壞賬準(zhǔn)備”、“利息計提”、“貼現(xiàn)”、“中途背書轉(zhuǎn)讓”等問題。 　　 應(yīng)收票據(jù)在持有期間，不計提壞賬準(zhǔn)備。 　　由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，商業(yè)票據(jù)的安全性相應(yīng)地也就比“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”高，因此不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，如果應(yīng)收票據(jù)無法收回時，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可以計提壞賬準(zhǔn)備。 　　在會計核算中，可以直接計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收項目包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收融資租賃款。對于應(yīng)收融資租賃款，應(yīng)按其科目余額減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分計提壞賬準(zhǔn)備。 　　 利息的計提　　不帶息票據(jù)持有期間不存在計息問題，利息的計提僅針對帶息票據(jù)而言。帶息票據(jù)持有期間應(yīng)在期末計提利息，期末是指企業(yè)對外報送財務(wù)報告日，可以是月末、季末或年末。利息按如下公式計算：　　利息＝應(yīng)收票據(jù)面值利率期限　　在這個公式中，需要明確幾個問題：　?。?）期限判斷：公式中的“期限”是指出票日至計息日之間的時間間隔。應(yīng)收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時，公式中“期限”采用天數(shù)；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時，公式中“期限”采用月數(shù)。 　　采用天數(shù)時，按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計算。 　?。?）利率換算：應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用天數(shù)時時，公式中“利率”應(yīng)采用日利率（年利率247。360）；當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時，公式中“利率”應(yīng)采用月利率（年利率247。12）。 　　（3）到期日計算：一般情況下，計算到期日的意義不大。但在票據(jù)貼現(xiàn)時，它是計算貼現(xiàn)期的基礎(chǔ)。 　　 ① 應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時，采用精確天數(shù)計算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 　　 “算頭不算尾”或“算尾不算頭”的意思是指：計算天數(shù)時，出票日和到期日兩天中只能算1天，其計算方法是“到期日期 出票日期”。與之相反的意思是“算頭又算尾”，其意思是指：計算天數(shù)時，出票日和到期日兩天都算，其計算方法是“到期日期－出票日期＋1”。 　　比如，某月5日到31日，如果“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，期限則是“31－5 ＝26天”；如果“算頭又算尾”，期限則是“31－5＋1＝27天”。 　　例：出票日5月23日，期限為90天的應(yīng)收票據(jù)，其到期日肯定為8月，5月的天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”為“31－23 ＝8天”，其中經(jīng)歷的6月和7月分別為30天和31天，所以到期日為8月“90－8－30－31＝21”日。 　　 ② 應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時，按出票日計算到期日。需要注意的是，月末出票，按對應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日。 　　比如，2003年2月15日簽發(fā)的6個月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月15日； 2003年2月28日簽發(fā)的6個月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月31日。 　　 貼現(xiàn)　　貼現(xiàn)的計算一般有四個步驟：　　（1）根據(jù)票據(jù)面值、期限和利率，計算票據(jù)到期價值。票據(jù)到期價值視票據(jù)期限規(guī)定，可以按天數(shù)和日利率計算，也可以按月數(shù)和月利率計算。對于不帶息票據(jù)來說，票據(jù)到期價值就是其面值。 　　票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值（1