【正文】 ，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于 “ 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 ” ，違反職業(yè)道德。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 情況 (2)不損害． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。 通常，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受客戶的借款，否則將影響其獨(dú)立性，但如果借款行為遵循正常的程序、條件和要求，則并不限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向銀行或其他類似金融機(jī)構(gòu)的借貸行為。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 ? 情況 (3)損害注冊會(huì)計(jì)師 A的獨(dú)立性。 因?yàn)?A注冊會(huì)計(jì)師既是 ABc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是 x銀行的獨(dú)立董事，會(huì)影響該注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 ? 情況 (4)損害 C注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是由 c注冊會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，違反了 “ 沒有人能獨(dú)立地評價(jià)自己的工作 ” 的基本假定 。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 ? 情況 (5)不損害 D注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 D的妻子是 x銀行的職員，在 x銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊會(huì)計(jì)師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于 “ 工資、薪金 ” 性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，而且注冊會(huì)計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對象無關(guān)，因此不影響 D注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析二 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受 委托，承辦 V商業(yè)銀行 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2022年年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A和 B注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況： 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （ 1） V商業(yè)銀行以 2022年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭借款利率予以優(yōu)惠。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)情意了 V銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 （ 2） A注冊會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小， A注冊會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予出回避。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （ 3） B注冊會(huì)計(jì)師的妹妹在 V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。 B注冊會(huì)計(jì)師未予出回避。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （ 5） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50%分配。 （ 6） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客房贈(zèng)送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析二 要求： （ 1）針對（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明再由。 （ 2）針對第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、 B注冊會(huì)計(jì)師是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（ 2022年） 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析 ——答案 1. 情況（ 1）違反。 V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)出外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 情況（ 4）違反。李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將導(dǎo)致自我評價(jià)，損害其獨(dú)立性。 情況（ 5）違反。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部按 50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與 V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)出外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害審計(jì)獨(dú)立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析 ——答案 情況（ 6）違反。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可出將其簡介向客戶發(fā)放，也可出應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得不經(jīng)邀請直接或請人向非客戶發(fā)放。 2. 情況（ 2）違反。 A注冊會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票，與 V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)出外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 情況（ 3）違反。 B注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，會(huì)對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害審計(jì)獨(dú)立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析題三 ? V公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶， 2022年 11月 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì) V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表，假定存在以下情形： ? （ 1） V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022年度審計(jì)費(fèi)用 100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意延期至 2022年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析題三 ? （ 2） V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺， 2022年向 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會(huì)計(jì)師，由該注冊會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為將該注冊會(huì)計(jì)師包括在 V公司2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析題三 ? （ 3）甲注冊會(huì)計(jì)師已連續(xù) 5年擔(dān)任 V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì) V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會(huì)計(jì)師。但在成立 V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ? （ 4）由于 V公司降低 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)其成本， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍首先為由出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? （ 5） V公司要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ? （ 6） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向 V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決有關(guān)賬戶調(diào)整問題。要求： ? 請根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 ? 第一種情況是損害 了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性 ? 根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對該種情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取相應(yīng)的資金利息，屬于除審計(jì) 收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。所以是影響?yīng)毩⑿缘摹? 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 ? 第二種情況不損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。 ? 根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師如果為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，屬于自我評價(jià)，會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。但情況（ 2）注冊會(huì)計(jì)師只是將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)停息系統(tǒng)，這不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 ? 第三種情況損害獨(dú)立性 ? 根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在承辦具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì) 5年的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)離，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以損害了獨(dú)立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 ? 第四種情況是影響?yīng)毩⑿缘? ? 根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小范圍。所以對于 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，則損害獨(dú)立性的。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ? 第五種情況是不損害獨(dú)立性的 ? 根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 ，注冊會(huì)計(jì)師不得兼任與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；但內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸，故不屬于不相容的業(yè)務(wù)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 答案提示 ? 第六種情況不損害獨(dú)立性 ? 根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 中規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則為 V公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)高速的建議等屬于審計(jì)工作。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例分析 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦 v公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 v公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： ?（ 1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過與前任注冊會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向 v公司進(jìn)行保證，在審計(jì)中能夠遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受影響。 ?（ 2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A注冊會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任 v公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃， A注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持審計(jì)的獨(dú)立性， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將 A注冊會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?（ 3） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 ?（ 4） v公司要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。 ?要求：請分別上述 4種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡單說明理由。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 案例提示 ? 1)違反。暗示 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同行進(jìn)行比較，有貶低同行、抬高自己之意。 ? 2）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事。 ? 3）不違反。 C會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求該律師書面承諾按照中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 ? 4）不違反。提供納稅鑒證意見屬于審計(jì)服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 第三章 法律責(zé)任 第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任 第二節(jié) 法律責(zé)任 第三節(jié) 規(guī)避 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任 ?一、 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任 ?二、關(guān)注違反法律法規(guī)行為的責(zé)任 ?三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任 ?四、充分披露的責(zé)任 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 二、我國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （ 一）司法方面對審計(jì)責(zé)任的逐漸擴(kuò)大 （二）被審計(jì)單位的舞弊行為及經(jīng)營失敗 （三）注冊會(huì)計(jì)師的違約、過失和欺詐行為 一 、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的逐漸擴(kuò)大 ?訴訟的事件大量增加 ， 法院判決逐漸傾向于增加注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 。 ?財(cái)務(wù)報(bào)表使用者日趨了解注師責(zé)任 ?政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)增強(qiáng) ， 監(jiān)管措施完善 ， 處罰力度增強(qiáng) ?由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化 ， 使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?“ 深口袋 ” 理論的盛行 ?注冊會(huì)計(jì)師敗訴案例增多 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所愿意廳外和解 ?法庭在理解專業(yè)性方面存在困難 弗雷德．斯特公司審計(jì)案例 ——美國第一例與第三者責(zé)任有關(guān)的審計(jì)案例 （一）基本案情 ? 1．案例背景 ? 在美國，本世紀(jì) 20年代是一個(gè)經(jīng)濟(jì)過熱的時(shí)代，投機(jī)行為盛行。弗雷德 斯特公司就是這樣一個(gè)例子，他以損人利己態(tài)度，在 20年代中期欺騙了三個(gè)債權(quán)人的數(shù)十萬美元。弗雷德．斯特公司設(shè)在紐約市，主要從事橡膠進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)。在 20年代，橡膠正是各類工業(yè)企業(yè)所急需的一種原材料，斯特公司因經(jīng)常缺乏營運(yùn)資金，不得不向多家銀行和金融機(jī)構(gòu)貸款，以維持其慘淡經(jīng)營的業(yè)務(wù)。 1924年 3月，斯特公司向厄特馬斯公司貸了一筆 10萬美元的貨款，厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司 (銀行）。厄特馬斯公司過去曾和斯特公司發(fā)生過幾筆小額業(yè)務(wù)往來，所以對斯特公司比較熟悉。但這次鑒于貸款數(shù)額較大，厄