【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （ 2）鑒證結(jié)論的兩種表達(dá)方式 ?基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中鑒證結(jié)論的表達(dá) ?直接報(bào)告業(yè)務(wù)中鑒證結(jié)論的表達(dá) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論。 ?如 “ 我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 或 “ 我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允的 ” 。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 ?如 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的 ” 或 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是不公允的 ” 。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 》 （ ) 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號(hào) 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》 2022年開(kāi)始采用新的準(zhǔn)則。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 共 11章 93條 ? 屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 ? 涵蓋所有鑒證業(yè)務(wù)（歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)） 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 與保持 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 1）主任會(huì)計(jì)師負(fù)全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2）倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化建設(shè) 質(zhì)量至上意識(shí) ，避免重利輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 、酬薪、晉升等以質(zhì)量為導(dǎo)向等 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其所有人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。如遵守獨(dú)立、客觀、公正原則，專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密等。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系 遵守的具體措施： （ 1）領(lǐng)導(dǎo)層的示范 （ 2）教育與培訓(xùn) （ 3）監(jiān)控 （ 4）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 渤海大學(xué) 財(cái)稅系 滿足獨(dú)立性的要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專(zhuān)家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?考慮客戶的誠(chéng)信情況 ?客戶信息獲取內(nèi)容及獲取的途徑 ?確定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?確定接受新業(yè)務(wù)時(shí) —考慮是否存在現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。 ?確定保持客戶關(guān)系時(shí) 考慮在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)及其影響。 ?解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除客戶關(guān)系的措施 ?審計(jì)人員勝任能力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?確定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件： （ 1）沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信； （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間、資源； （ 3）遵守職業(yè)道德 ?識(shí)別出問(wèn)題又打算接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件 事務(wù)所記錄問(wèn)題和解決問(wèn)題。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?考慮客戶的誠(chéng)信情況 （ 1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)； （ 2）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)； （ 3） … ..對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度； （ 4） 客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平； （ 5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； （ 6）客戶可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象； （ 7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?客戶信息獲取內(nèi)容及獲取的途徑 （ 1）與為客戶提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論； （ 2）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶的同行等第三方詢(xún)問(wèn)； （ 3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?確定接受新業(yè)務(wù)時(shí) —考慮是否存在現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。 ?確定保持客戶關(guān)系時(shí) 考慮在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)及其影響。 ?解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除客戶關(guān)系的措施 ?審計(jì)人員勝任能力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，須解決的問(wèn)題：招聘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪金、人員需求預(yù)測(cè)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的具體辦法 。 ?咨詢(xún) 包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部與外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行討論，以解決疑難問(wèn)題和爭(zhēng)議事項(xiàng)。 提供真實(shí)信息、提供者能否勝任。 ?意見(jiàn)分歧 解決意見(jiàn)分歧并記錄，分岐問(wèn)題得到解決才能出具審計(jì)報(bào)告。 ?項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)的、適當(dāng)?shù)模⒂行?zhí)行。 ?準(zhǔn)則遵守情況 ?制度設(shè)計(jì)運(yùn)行情況 ?改進(jìn)措施等 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 ? 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 》 ? 2022年 10月 14日頒布 ? 2022年 7月 1日實(shí)施 ? 內(nèi)容 《 第 1號(hào) ——職業(yè)道德基本原則 》 《 第 2號(hào) ——職業(yè)道德概念框架 》 《 第 3號(hào) ——提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 》 《 第 4號(hào) ——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》 《 第 5號(hào) ——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 一、 《 第 1號(hào) ——職業(yè)道德基本原則 》 （ 一 ） 誠(chéng)信原則 （ 二 ） 獨(dú)立性原則 （ 三 ） 客觀性和公正性原則 （ 四 ） 專(zhuān)業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注原則 （ 五 ） 保密準(zhǔn)則 （ 六 ） 良好的職業(yè)行為原則 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （一）誠(chéng)信原則 ? 不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 ? 若 采取措施消除 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （二）獨(dú)立性原則 ? 獨(dú)立性的含義 ? 獨(dú)立性原則 通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 獨(dú)立性的含義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)、審閱和其他鑒證服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性 。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 形式上的獨(dú)立性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界的壓力和影響。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 基本原則 （ 三 ） 客觀性和公正性原則 （ 四 ） 專(zhuān)業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注原則 （ 獲取和保持 ) （ 五 ） 保密準(zhǔn)則 （ 六 ） 良好的職業(yè)行為原則 （ 夸大宣傳或貶低同行 ） 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 保密原則 ? 具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為： ? （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； ? （ 2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 保密原則 ? 若存在下列情況，可以披露客戶信息： ? （ 1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)； ? （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)違法行為； ? （ 3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益； 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 保密原則 ? （ 4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢(xún)問(wèn)與調(diào)查； ? （ 5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系 二、職業(yè)道德概念框架 （一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 （二）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施 （三）具體運(yùn)用 渤海大學(xué) 財(cái)稅系 （一）內(nèi)涵 明確解決職業(yè)道問(wèn)題的思路與方法： （ 1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的不利影響； （ 2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度； （ 3）必要時(shí)采取方法措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? （ 4）判斷是否需要拒絕、終止或解除約定。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 產(chǎn)生不利影響的因素 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 產(chǎn)生不利影響的因素 ?經(jīng)濟(jì)利益 （ 1）直接經(jīng)濟(jì)利益 （ 2）收費(fèi)主要來(lái)源于某一客戶 （ 3）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 （ 4）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù) （ 5）協(xié)商受雇于該客戶 （ 6）達(dá)成或有收費(fèi) （ 6）評(píng)價(jià)以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?自我評(píng)價(jià) （ 1）提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)等服務(wù)，又對(duì)其進(jìn)行鑒證 （ 2）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的原始數(shù)據(jù) （ 3）鑒證小組的成員現(xiàn)在或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員 （ 4）受雇于客戶，且擔(dān)任產(chǎn)生重大影響的職務(wù)（ 5）提供其他服務(wù)，且會(huì)直接影響鑒證對(duì)象信息 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 產(chǎn)生不利影響的因素 ?過(guò)度推介 （ 1）推介審計(jì)客戶的股份 （ 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?密切關(guān)系 （ 1）近親曾是鑒證客戶的董事或高級(jí)管理人員 （ 2）近親曾是鑒證客戶的員工，所處職位有重大影響 （ 3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或有重大影響的員工曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人 （ 4）接受禮品或款待 （ 5）與鑒證客戶長(zhǎng)期業(yè)務(wù)交往 產(chǎn)生不利影響的因素 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （ 2）威脅獨(dú)立性的情形 ?外部壓力 （ 1）存在意見(jiàn)分歧而受解聘的威脅 （ 2）有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) （ 3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)縮小工作范圍 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 （ 3）防范措施 ?兩個(gè)層面 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 ?具體業(yè)務(wù)層面 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?強(qiáng)調(diào)重要性 ?強(qiáng)調(diào)維護(hù)公眾利益 ?實(shí)施質(zhì)量控制 ?制定政策，識(shí)別不利因素 ?制定政策，識(shí)別小組成員與客戶關(guān)系 ?制定政策，監(jiān)控對(duì)客戶依賴(lài)程度等共 14項(xiàng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ?獨(dú)立人員復(fù)核 ?咨詢(xún) ?與客戶溝通職業(yè)道德問(wèn)題 ?說(shuō)明服務(wù)性質(zhì)與收費(fèi) ?由其他事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù) ?輪換等 具體業(yè)務(wù)層面 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 三、 具體運(yùn)用 （一）客戶變更委托 （二）應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn) （三）利益沖突 （四）收費(fèi) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 三、 具體運(yùn)用 （五）專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo) （六）禮品和款待 （七）保管客戶資產(chǎn) （八）對(duì)客觀和公正原則的要求 具體運(yùn)用 不利影響 防范措施 （一）客戶變更委托 （ 1）以投標(biāo)方式接替前任工作，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解就承接業(yè)務(wù) 專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注原則 ①在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的