【文章內(nèi)容簡介】 管理學院會計系 （ 2）鑒證結論的兩種表達方式 ?基于責任方認定的業(yè)務中鑒證結論的表達 ?直接報告業(yè)務中鑒證結論的表達 渤海大學 管理學院會計系 ?在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論。 ?如 “ 我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 或 “ 我們認為，責任方作出的 ‘ 根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是公允的 ” 。 渤海大學 管理學院會計系 ?在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論 ?如 “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 ” 或 “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的 ‘ 根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是不公允的 ” 。 渤海大學 管理學院會計系 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則 《 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則 》 （ ) 《 會計師事務所質(zhì)量控制準則第 5101號 業(yè)務質(zhì)量控制》 2022年開始采用新的準則。 會計師事務所質(zhì)量控制準則 ? 共 11章 93條 ? 屬于會計師事務所的全面質(zhì)量控制 ? 涵蓋所有鑒證業(yè)務（歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務） 質(zhì)量控制準則 與保持 渤海大學 管理學院會計系 對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任 1）主任會計師負全面領導責任 2）倡導會計師事務所的文化建設 質(zhì)量至上意識 ，避免重利輕業(yè)務質(zhì)量 、酬薪、晉升等以質(zhì)量為導向等 渤海大學 管理學院會計系 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其所有人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。如遵守獨立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力和應有的關注，保密等。 渤海大學 財稅系 遵守的具體措施： （ 1）領導層的示范 （ 2）教育與培訓 （ 3）監(jiān)控 （ 4）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 渤海大學 財稅系 滿足獨立性的要求 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 渤海大學 管理學院會計系 ?考慮客戶的誠信情況 ?客戶信息獲取內(nèi)容及獲取的途徑 ?確定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的條件 渤海大學 管理學院會計系 ?確定接受新業(yè)務時 —考慮是否存在現(xiàn)實或潛在的利益沖突。 ?確定保持客戶關系時 考慮在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其影響。 ?解除業(yè)務約定或同時解除客戶關系的措施 ?審計人員勝任能力的評價標準 渤海大學 管理學院會計系 ?確定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的條件： （ 1）沒有信息表明客戶缺乏誠信； （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務的必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力、時間、資源； （ 3）遵守職業(yè)道德 ?識別出問題又打算接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的條件 事務所記錄問題和解決問題。 渤海大學 管理學院會計系 ?考慮客戶的誠信情況 （ 1）客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽； （ 2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)； （ 3） … ..對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度； （ 4） 客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平； （ 5）工作范圍受到不適當限制的跡象； （ 6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象； （ 7）變更會計師事務所的原因。 渤海大學 管理學院會計系 ?客戶信息獲取內(nèi)容及獲取的途徑 （ 1）與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論； （ 2）向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問； （ 3）從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 渤海大學 管理學院會計系 ?確定接受新業(yè)務時 —考慮是否存在現(xiàn)實或潛在的利益沖突。 ?確定保持客戶關系時 考慮在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其影響。 ?解除業(yè)務約定或同時解除客戶關系的措施 ?審計人員勝任能力的評價標準 渤海大學 管理學院會計系 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? 渤海大學 管理學院會計系 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，須解決的問題：招聘、業(yè)績評價、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪金、人員需求預測。 渤海大學 管理學院會計系 ?指導、監(jiān)督、復核的具體辦法 。 ?咨詢 包括與會計師事務所內(nèi)部與外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行討論，以解決疑難問題和爭議事項。 提供真實信息、提供者能否勝任。 ?意見分歧 解決意見分歧并記錄，分岐問題得到解決才能出具審計報告。 ?項目質(zhì)量控制復核 客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結論。 渤海大學 管理學院會計系 ?會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關的、適當?shù)?，并有效?zhí)行。 ?準則遵守情況 ?制度設計運行情況 ?改進措施等 渤海大學 管理學院會計系 第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 《 注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ? 2022年 10月 14日頒布 ? 2022年 7月 1日實施 ? 內(nèi)容 《 第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 《 第 2號 ——職業(yè)道德概念框架 》 《 第 3號 ——提供專業(yè)服務的具體要求 》 《 第 4號 ——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》 《 第 5號 ——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 》 渤海大學 管理學院會計系 一、 《 第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 （ 一 ） 誠信原則 （ 二 ） 獨立性原則 （ 三 ） 客觀性和公正性原則 （ 四 ） 專業(yè)勝任能力與應有關注原則 （ 五 ） 保密準則 （ 六 ） 良好的職業(yè)行為原則 渤海大學 管理學院會計系 （一）誠信原則 ? 不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 ? 若 采取措施消除 渤海大學 管理學院會計系 （二）獨立性原則 ? 獨立性的含義 ? 獨立性原則 通常是對注冊會計師而非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。不得因任何利害關系影響其客觀性 渤海大學 管理學院會計系 獨立性的含義 是指注冊會計師在提供審計、審閱和其他鑒證服務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立性 。 渤海大學 管理學院會計系 形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 形式上的獨立性 渤海大學 管理學院會計系 實質(zhì)上的獨立性 實質(zhì)上的獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 即認為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。 渤海大學 管理學院會計系 基本原則 （ 三 ） 客觀性和公正性原則 （ 四 ） 專業(yè)勝任能力與應有關注原則 （ 獲取和保持 ) （ 五 ） 保密準則 （ 六 ） 良好的職業(yè)行為原則 （ 夸大宣傳或貶低同行 ） 渤海大學 管理學院會計系 保密原則 ? 具體而言，注冊會計師不得有下列行為： ? （ 1）未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； ? （ 2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 渤海大學 管理學院會計系 保密原則 ? 若存在下列情況，可以披露客戶信息： ? （ 1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權； ? （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)違法行為； ? （ 3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益； 渤海大學 管理學院會計系 保密原則 ? （ 4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的職業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問與調(diào)查； ? （ 5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 渤海大學 財稅系 二、職業(yè)道德概念框架 （一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 （二）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施 （三）具體運用 渤海大學 財稅系 （一）內(nèi)涵 明確解決職業(yè)道問題的思路與方法： （ 1）識別對職業(yè)道德基本準則的不利影響； （ 2）評價不利影響的嚴重程度； （ 3）必要時采取方法措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? （ 4）判斷是否需要拒絕、終止或解除約定。 渤海大學 管理學院會計系 產(chǎn)生不利影響的因素 渤海大學 管理學院會計系 產(chǎn)生不利影響的因素 ?經(jīng)濟利益 （ 1）直接經(jīng)濟利益 （ 2）收費主要來源于某一客戶 （ 3）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系 （ 4）過分擔心失去某項業(yè)務 （ 5）協(xié)商受雇于該客戶 （ 6）達成或有收費 （ 6）評價以往提供的專業(yè)服務時發(fā)現(xiàn)重大錯誤 渤海大學 管理學院會計系 ?自我評價 （ 1）提供財務系統(tǒng)的設計等服務，又對其進行鑒證 （ 2）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的原始數(shù)據(jù) （ 3）鑒證小組的成員現(xiàn)在或最近曾是客戶的董事或高級管理人員 （ 4）受雇于客戶，且擔任產(chǎn)生重大影響的職務（ 5）提供其他服務，且會直接影響鑒證對象信息 渤海大學 管理學院會計系 產(chǎn)生不利影響的因素 ?過度推介 （ 1）推介審計客戶的股份 （ 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 渤海大學 管理學院會計系 ?密切關系 （ 1）近親曾是鑒證客戶的董事或高級管理人員 （ 2）近親曾是鑒證客戶的員工，所處職位有重大影響 （ 3）客戶的董事、高級管理人員或有重大影響的員工曾擔任會計師事務所的項目合伙人 （ 4）接受禮品或款待 （ 5）與鑒證客戶長期業(yè)務交往 產(chǎn)生不利影響的因素 渤海大學 管理學院會計系 （ 2）威脅獨立性的情形 ?外部壓力 （ 1）存在意見分歧而受解聘的威脅 （ 2）有關單位或個人不恰當?shù)母深A （ 3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當縮小工作范圍 渤海大學 管理學院會計系 （ 3）防范措施 ?兩個層面 ?會計師事務所層面 ?具體業(yè)務層面 渤海大學 管理學院會計系 ?強調(diào)重要性 ?強調(diào)維護公眾利益 ?實施質(zhì)量控制 ?制定政策，識別不利因素 ?制定政策，識別小組成員與客戶關系 ?制定政策，監(jiān)控對客戶依賴程度等共 14項 會計師事務所層面 渤海大學 管理學院會計系 ?獨立人員復核 ?咨詢 ?與客戶溝通職業(yè)道德問題 ?說明服務性質(zhì)與收費 ?由其他事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務 ?輪換等 具體業(yè)務層面 渤海大學 管理學院會計系 三、 具體運用 （一）客戶變更委托 （二）應客戶要求提供第二次意見 （三）利益沖突 （四）收費 渤海大學 管理學院會計系 三、 具體運用 （五）專業(yè)服務營銷 （六）禮品和款待 （七）保管客戶資產(chǎn) （八）對客觀和公正原則的要求 具體運用 不利影響 防范措施 （一）客戶變更委托 （ 1）以投標方式接替前任工作，如果注冊會計師不了解就承接業(yè)務 專業(yè)勝任能力和應有關注原則 ①在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的