海事大學(xué)審計(jì)學(xué)(1)(編輯修改稿)
2025-06-15 02:15 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。 23 三 、審計(jì)方法 (三 ) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題。 24 第二節(jié) 獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、獨(dú)立審計(jì)的萌芽 獨(dú)立審計(jì)起源于 16世紀(jì)的意大利。據(jù)史料記載，16世紀(jì)末，地中海沿岸的商業(yè)日益繁榮，出現(xiàn)了合伙經(jīng)營(yíng)的商業(yè)組織形式，形成了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的明顯分離，也形成了不參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合伙人對(duì)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合伙人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督的需要，為此，有些不參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合伙人開(kāi)始聘請(qǐng)一些熟悉會(huì)計(jì)的人士通過(guò)對(duì)合伙企業(yè)的賬目進(jìn)行審查，幫助他們對(duì)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合伙人進(jìn)行有效的監(jiān)督。這樣， 16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市便呈現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，專門(mén)從事查賬和公證工作的人員，形成了獨(dú)立審計(jì)的萌芽。 25 第二節(jié) 獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、獨(dú)立審計(jì)的形成 獨(dú)立審計(jì)正式形成于 18世紀(jì)的英國(guó)。1720年，英國(guó)發(fā)生了南海公司破產(chǎn)案，英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查爾斯 斯耐爾對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查。斯耐爾通過(guò)審查已獨(dú)立會(huì)計(jì)師的身份出具了一份確認(rèn)該公司存在虛假會(huì)計(jì)記錄、進(jìn)行舞弊的查帳報(bào)告書(shū)，從而宣告獨(dú)立審計(jì)師的正式誕生。 26 引導(dǎo)案例 成立于 1710年的英國(guó)南海公司 ， 歷經(jīng) 10年慘淡經(jīng)營(yíng)后 ， 公司董事會(huì)決定采取欺騙等手法 ， 使其股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格 。 在大量散布 “年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn) ， 預(yù)計(jì) 1720年圣誕節(jié)可按面值 60%支付股利 ” 等謠言后 ， 該公司股票價(jià)格從 1719年的 114英鎊 ， 上升到了1720年 3月的 300英鎊以上 ， 1720年 7月再度上升到 1050英鎊 。 在當(dāng)時(shí)的英國(guó) ， 一場(chǎng)全國(guó)性的投機(jī)熱潮也由此爆發(fā) ， 無(wú)論是新成立的股份公司還是原有的股份公司 ， 全部成了投機(jī)的對(duì)象 。 27 ? 隨著 1720年英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的 《 泡沫公司取締法 》 的實(shí)施，英國(guó)開(kāi)始制止各類泡沫公司的膨脹。 ? 許多公司紛紛破產(chǎn)、解散，投機(jī)熱潮迅速冷卻，南海公司的股價(jià)也一落千丈。英國(guó)政府開(kāi)始對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理 ,而后南海公司宣布破產(chǎn)。 28 ? 數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東和債權(quán)人從神話般的美夢(mèng)中醒來(lái)，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權(quán)人向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國(guó)議會(huì)為此成立了特別委員會(huì)，并聘請(qǐng)了一位資深的會(huì)計(jì)查爾斯 斯內(nèi)爾審核該公司的賬簿。通過(guò)審核，指出了南海公司存在重大舞弊行為和會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)等問(wèn)題，據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開(kāi)創(chuàng)了世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師的先河，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由此在英國(guó)拉開(kāi)了序幕。 ? 討論題：如果建立了審計(jì)機(jī)制，像南海公司一樣的經(jīng)營(yíng)者，是否還可以為所欲為，損害投資者利益？ 29 第二節(jié) 獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 三、獨(dú)立審計(jì)的完善 20世紀(jì)初，隨著美國(guó)工業(yè)化的急劇推進(jìn)，特別是第一次世界大戰(zhàn)的影響，美國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，逐步成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心。當(dāng)時(shí)，美國(guó)的短期信用發(fā)達(dá)金融資本開(kāi)始廣泛向產(chǎn)業(yè)資本滲透，企業(yè)同銀行的關(guān)系更加密切。銀行為了維護(hù)自身利益，逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)。這樣，以證明企業(yè)償債能力為主要目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)在美國(guó)迅速興起。 30
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