【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。 根據(jù)資料計(jì)算最優(yōu)合格率： ①單位預(yù)防成本 =13600/2100= /件 ② R = ( 1 % ) / %= （合格率提高 1個(gè)百分點(diǎn)須追加的預(yù)防成本） ③ F = 140000/2100(%) =565元 （每件不合格產(chǎn)品帶來(lái)的故障損失） 1 ④ Pn =1+ ==% 565 ⑤ 審計(jì)結(jié)論：原合格率 %過(guò)低，應(yīng)增加預(yù)防 成本，減少故障成本。 銷售環(huán)節(jié)的審計(jì) ? 流程： ? 銷售政策 銷售計(jì)劃 發(fā)貨 收款 銷售環(huán)節(jié)的效益審計(jì) 一、銷售計(jì)劃的完成情況審計(jì) 二 、 銷售方式的選擇 三 、 銷售價(jià)格的審查 四、廣告策劃 五 、 市場(chǎng)維護(hù)和開(kāi)發(fā)審查 (籌資活動(dòng)的審計(jì) ) 一、財(cái)務(wù)管理審計(jì)的內(nèi)容 （一）企業(yè)籌資活動(dòng)的審計(jì) （二）企業(yè)投資活動(dòng)的審計(jì) （三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)收支的審查 （四）分配活動(dòng)中財(cái)務(wù)管理審查 (投資活動(dòng)的審計(jì) ) 二、財(cái)務(wù)管理審計(jì)的要求 （一）審計(jì)時(shí)間的選擇和把握 （二）審計(jì)重點(diǎn)的確定 （三）善于發(fā)現(xiàn)舞弊的線索 （四）遵循審計(jì)的獨(dú)立性原則 第五章 管理活動(dòng)審計(jì) 戰(zhàn)略審計(jì) 組織審計(jì) 預(yù)算管理審計(jì) 人力資源審計(jì) 第五章 管理活動(dòng)審計(jì) 一、管理的定義與職能 管理是所有的人類組織都有的一種活動(dòng)，它由五個(gè)要素組成：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。（亨利 ?法約爾） 二、戰(zhàn)略管理審計(jì) 第五章 管理活動(dòng)審計(jì) 三、組織管理審查 直線職能制 職能制 矩陣型結(jié)構(gòu) 事業(yè)部制 虛擬組織 四、全面預(yù)算管理審計(jì) 一、全面預(yù)算管理概述 :企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明 :將企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分解并下達(dá)到所屬各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下屬單位，以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)． （１）明確企業(yè)和各部門的工作目標(biāo)； （２）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系； （３）控制各部門的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （４）考核各部門的工作業(yè)績(jī)。 遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 12號(hào)） （ 1）國(guó)家相關(guān)法規(guī)； （ 2）行業(yè)、部門的政策； （ 3）組織的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)計(jì)劃； （ 4）組織的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)預(yù)算 ； （ 5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)； （ 6）組織簽訂的各類合同。 二、全面預(yù)算管理審計(jì)的性質(zhì)與目的 “遵循性標(biāo)準(zhǔn)”之一 .因此全面預(yù)算審計(jì)屬于 ”遵循性審計(jì)” 的 性質(zhì) ； 性質(zhì)決定了目的、方法、報(bào)告！??！ 3． 全面預(yù)算管理審計(jì)的 目的 是： （１）適當(dāng)性 ．包括適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)工作，適當(dāng)?shù)木? 制程序，預(yù)算各部分之間適當(dāng)?shù)你暯雨P(guān)系等． （２）有效性 ．包括各部門預(yù)算的有效執(zhí)行，對(duì) 企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效的保證等． ． “ 預(yù)算控制和業(yè)績(jī)報(bào)告 ” 是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預(yù)算管理審計(jì)也 屬于內(nèi)部控制審計(jì)范疇 . 銷售預(yù)算 期末庫(kù)存預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 期間費(fèi)用預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 資本預(yù)算 長(zhǎng)期銷售預(yù)算 三、適當(dāng)性審計(jì) 1.各部分的銜接關(guān)系 (１ )定額消耗（占用）制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)； (２ )授權(quán)審批制度； (３ )定期報(bào)告和差異分析制度； (４ )合理確定各項(xiàng)收入，支出中的現(xiàn)金比例； (５ )合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。 底稿 1)第一種就是 自上而下 (戰(zhàn)略觀念 ,集權(quán)思想 ) 2)第二種就是 自下而上 (作業(yè)基礎(chǔ) ,民主思想 ) 3)第三種就是 自上而下 ,自下而上 ,自上而下 (上下搏弈 ,集權(quán)為主 ) 以上三種模式實(shí)際上是三種管理思想的體現(xiàn) . 我國(guó)財(cái)政部提倡的是第三種。 財(cái)政部規(guī)定 ① 下達(dá)目標(biāo) .董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，于每年 九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷 售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目 標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。 ② 編制上報(bào) .各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位 詳細(xì)預(yù)算方案，于 10月底前報(bào)公司財(cái)務(wù)部。 ④ 審議批準(zhǔn) .12月底以前董事會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。 ⑤ 下達(dá)執(zhí)行 .財(cái)務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年 1月底以前，分 解為一系列的指標(biāo)，正式逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行 單位。 ③ 審查平衡 .財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在 11月 底提出修正方案 通過(guò)預(yù)算委員會(huì)正式下達(dá)到各部門 體現(xiàn)公司治理要求： 董事會(huì) 編制； 股東會(huì) 批準(zhǔn)； 管理層 執(zhí)行。 預(yù)算委員會(huì) 根據(jù)總目標(biāo)提出各部門分解目標(biāo) 各部門 根據(jù)總目標(biāo)和部門情況提出部門預(yù)算 各部門 上報(bào)部門預(yù)算 預(yù)算委員會(huì) 審核各部門預(yù)算，進(jìn)行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預(yù)算 公司 董事會(huì)審核 股東會(huì)批準(zhǔn) 有利于公司治理的完善 工作底稿 審計(jì)事項(xiàng)：定額制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 被審單位： 索引號(hào)： A21 測(cè)試事項(xiàng) 測(cè)試對(duì)象 測(cè)試方法 取得證據(jù) 是否 制定 有 材料（工時(shí)）消耗定額及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)？ 技術(shù)部門 財(cái)務(wù)部門 檢查文件 文檔復(fù)印件 定額與標(biāo)準(zhǔn)制定 是否科學(xué) 合理？ 技術(shù)人員 生產(chǎn)人員 訪談?dòng)懻? 調(diào)查表 訪談?dòng)涗? 調(diào)查表 定額與標(biāo)準(zhǔn) 是否正確運(yùn)用 于預(yù)算的編制？ 預(yù)算編制部門人員 審閱預(yù)算 訪談?dòng)懻? 預(yù)算摘要 訪談?dòng)涗? 四、有效性審計(jì) 測(cè)算部門指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平 （或?qū)Σ块T報(bào)告的業(yè)績(jī)進(jìn)行 確認(rèn) ） 收集預(yù)算下達(dá)的部門目標(biāo) 比較 差異 對(duì)差異進(jìn)行 分析 因素分析 風(fēng)險(xiǎn)分析 建議 反饋 四、 有效性審計(jì) 預(yù)算項(xiàng)目 預(yù)算水平 實(shí)現(xiàn)水平 差異 因素分析 風(fēng)險(xiǎn)分析 建議反饋 銷售量 銷售價(jià)格 銷售額 現(xiàn)金流量 銷售費(fèi)用 等等 外部因素 內(nèi)部因素 制度設(shè)計(jì) 制度執(zhí)行 偶然因素 等等 影響盈利 庫(kù)存積壓 信息失真 損失浪費(fèi) 資本流失 等等 五、人力資源管理審計(jì) ? 流程： ? 規(guī)劃、引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵(lì)、推出 ? 內(nèi)部控制審計(jì)： ? 整體布局是否合理 ? 激勵(lì)約束制度是否合理 ? 推出機(jī)制是否合理 人力資源效益審計(jì) 一、人力資源效益審計(jì)的意義 二、人力資源的投入、產(chǎn)出關(guān)系： 數(shù)量利用 人力資源 時(shí)間利用 勞動(dòng)成果 能力利用 投入 產(chǎn)出 勞動(dòng)生產(chǎn)力 三、人力資源數(shù)量利用效益的審計(jì) （ 1）勞動(dòng)定員的合理性和遵守情況； （ 2）人力資源結(jié)構(gòu)變動(dòng)的審查； （ 3）人力資源流動(dòng)的審計(jì)。 四、人力資源能力的開(kāi)發(fā)利用審計(jì) （ 1）合理有效的激勵(lì)制度； （ 2）職務(wù)崗位和能力的適應(yīng)程度； （ 3）全員培訓(xùn)及效果； （ 4）勞動(dòng)的分工和協(xié)作； （ 5）勞動(dòng)組織形式的優(yōu)化。 五、勞動(dòng)時(shí)間的利用審查 （ 1）企業(yè)勞動(dòng)時(shí)間的劃分 （ 2）評(píng)價(jià)指標(biāo)： 制度工時(shí)利用率 = 制度內(nèi)經(jīng)營(yíng)工作時(shí)間數(shù) 制度內(nèi)工時(shí)數(shù) = 出勤工時(shí)數(shù) * 經(jīng)營(yíng)工作時(shí)間數(shù) 制度工時(shí)數(shù) 出勤工時(shí)數(shù) = 出勤率 *作業(yè)率 第六章 內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法 內(nèi)部控制基本內(nèi)容回顧 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)范 2 內(nèi)部控制審計(jì)審什么 3 4 內(nèi)部控制 被定義為一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過(guò)程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證： ?營(yíng)運(yùn)的效果和效率 ?財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 ?相關(guān)法令的遵循 （一）內(nèi)部控制概念 ? 根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的通知， 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》（以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。 ? 要求上市公司 ? 對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告 ? 聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì) ? 鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 ? 小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制 財(cái)政部等五部委發(fā)布的 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，內(nèi)部控制被定義為 “ 是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程 ” ?？刂颇繕?biāo)是指企業(yè)的 戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo) 等。 ? 內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)行的效率和效果，而采取的各種政策和程序。 ————中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5號(hào) （二）內(nèi)部控制構(gòu)成要素 內(nèi)部控制 主要類型 預(yù)防性控制 (事先控制 ) 檢查性控制 (事后控制 ) 糾正性控制 —— 原始業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)施 指導(dǎo)性控制 —— 為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果 補(bǔ)償性控制 —— 針對(duì)某些環(huán)節(jié)不足或缺陷 職能分離、監(jiān)督檢查、雙重檢查 編輯校驗(yàn)、合理性校驗(yàn) 完整性校驗(yàn)、正確性校驗(yàn) 復(fù)核 核對(duì) 盤點(diǎn) 觀察 （三）內(nèi)部控制類型 （四）內(nèi)部控制責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任 ? 定期檢查評(píng)估組織內(nèi)部控制的有效并提出改進(jìn)建議， ? 但對(duì)內(nèi)部控制的建立和維護(hù)不承擔(dān)主要責(zé)任。 董事會(huì)的責(zé)任 ? 公司治理的監(jiān)督責(zé)任。確認(rèn)管理當(dāng)局是否履行其建立和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任 員工的責(zé)任 作為組織一員有責(zé)； 對(duì)任何與未違反控制規(guī)定或非法行為相關(guān)的問(wèn)題，有責(zé)任按組織途徑向上報(bào)告。 管理當(dāng)局的責(zé)任 ? 對(duì)內(nèi)控負(fù)最終責(zé)任 ? CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制 ,在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí) ? C LEVEL:確保其分管活動(dòng)的 accountable 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法 內(nèi)部控制基本內(nèi)容回顧 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)范 2 內(nèi)部控制審計(jì)審什么 3 4 美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 ? PCAOB發(fā)布第 2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ 2022年 3月） ? PCAOB發(fā)布第 5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ 2022年 6月） ? SEC發(fā)布解釋性公告，為管理層提供內(nèi)控報(bào)告指引（ 2022年 6月） 中國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 ? 內(nèi)部控制審核 指導(dǎo)意見(jiàn) （ 2022年 2月） ? 內(nèi)部審計(jì) 具體準(zhǔn)則 第 5號(hào) —— 內(nèi)部控制審計(jì)（ 2022年 6月） ? 內(nèi)部審計(jì) 具體準(zhǔn)則 第 16號(hào) —— 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（ 2022年 5月） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)范 ? 根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》的通知， 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》