【文章內(nèi)容簡介】 檢查。八、注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，必須 編制和取得工作底稿 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于工作底稿應(yīng)有統(tǒng)一的規(guī)范和要求。九、注冊會(huì)計(jì)師出具具有鑒定功能的業(yè)務(wù)報(bào)告書須經(jīng)部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師 三級審核 。十、廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所設(shè)立由專家組成的 業(yè)務(wù)指導(dǎo)部 ，負(fù)責(zé)研究重大疑難的業(yè)務(wù)問題和案例。 廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)告書中，除無保留意見的審計(jì)報(bào)告外，均應(yīng)通過業(yè)務(wù)指導(dǎo)部審閱。十一、廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所設(shè)立 培訓(xùn)部 ，負(fù)責(zé)規(guī)劃和組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)和后繼教育，以提高業(yè)務(wù)人員的水平和保證知識的更新。十二、廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所建立有關(guān)制度，規(guī)定各層次的業(yè)務(wù)人員的任職標(biāo)準(zhǔn)的 晉升制度 ，以保證各崗位人員的工作能力，業(yè)務(wù)水平和建立競爭機(jī)制，同時(shí)對注冊會(huì)計(jì)師和主要業(yè)務(wù)人員提出具體要求，以提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)的人員素質(zhì)。十三、廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所對不按照 《 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 》 和專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)及違反職業(yè)道德規(guī)范的注冊會(huì)計(jì)師，視其情節(jié)和后果危害程度，按有關(guān)規(guī)定給予 處理 。十四、廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定提取 風(fēng)險(xiǎn)基金 ，在適當(dāng)時(shí)候，將考慮參加職業(yè)保險(xiǎn)，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)執(zhí)業(yè)水平的提高。 廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所二 OO四年一月第四節(jié) 審計(jì) 法律責(zé)任n 法律責(zé)任含義：通常是指法律關(guān)系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定應(yīng)承受的法律后果。n CPA的審計(jì)法律責(zé)任含義：指 CPA及其事務(wù)所提供的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的客觀事實(shí)不相符合，給審計(jì)結(jié)論的使用者造成了損失而引起訴訟，CPA及其事務(wù)所需要承擔(dān)的法律后果。n 分類：168。 按產(chǎn)生的原因分類：合同責(zé)任、民事侵權(quán)責(zé)任168。 按性質(zhì)分類：過失責(zé)任、欺詐責(zé)任168。 按承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容分類：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任n 一、審計(jì)法律責(zé)任的成因n 二、美國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容n 三、我國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容n 四、審計(jì)法律責(zé)任的防范沒有過失普通過失重大過失欺 詐 故 意 錯(cuò) 報(bào)缺乏起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎過失、欺詐與職業(yè)謹(jǐn)慎的關(guān)系一、審計(jì)法律責(zé)任的成因（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成條件： 違法為前提，只有 同時(shí)具備同時(shí)具備 以下條件時(shí)216。 CPA存在舞弊或過失行為，舞弊行為和過失行為所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)法律責(zé)任在其形式和輕重程度上也有所不同216。 舞弊或過失行為給利益相關(guān)者造成了經(jīng)濟(jì)或其他有關(guān)方面的損害216。 舞弊或過失行為與損害之間須有內(nèi)在的因果關(guān)系216。 在訴訟的期間之內(nèi) (民事訴訟： 2年，刑事訴訟：最高刑事年限不同而不同一、審計(jì)法律責(zé)任的成因（二）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的構(gòu)成依據(jù)n 法律依據(jù)主要指習(xí)慣法和成文法n 我國不存在習(xí)慣法，審計(jì)法律責(zé)任主要 依依據(jù)成文法據(jù)成文法社會(huì)公眾認(rèn)為審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC注冊會(huì)計(jì)師不可能查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊一、審計(jì)法律責(zé)任的成因（三）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因社會(huì)因素、社會(huì)因素 ———— 審計(jì)期望差距的存在審計(jì)期望差距的存在 審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾對審計(jì)作用的理解與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對審計(jì)業(yè)績的看法之間存在差異。一、審計(jì)法律責(zé)任的成因經(jīng)濟(jì)因素、經(jīng)濟(jì)因素 ———— 審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力技術(shù)因素、技術(shù)因素 ———— 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的局限性制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的局限性風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)因素 ———— 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加法律因素、法律因素 ———— 社會(huì)公眾自我保護(hù)意識及法社會(huì)公眾自我保護(hù)意識及法院的判例示范院的判例示范道德因素、道德因素 ———— 職業(yè)素質(zhì)低下職業(yè)素質(zhì)低下二、美國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容n 美國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法。168。習(xí)慣法 —— 指不通過立法而是通過法院判例引申而成的各項(xiàng)法律168。成文法 —— 由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律二、美國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容（一）習(xí)慣法下注冊會(huì)計(jì)師對于委托人的責(zé)任n 如果 CPA的過失（即便是普通過失）給委托人造成了經(jīng)濟(jì)損失， CPA對委托人就有法律責(zé)任。n 委托人（原告）負(fù)有舉證責(zé)任；n CPA（被告）進(jìn)行抗辯的理由有：無服務(wù)義務(wù)、無過失行為、過失與委托人的損失沒有因果關(guān)系、共同過失。二、美國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容（二）習(xí)慣法下注冊會(huì)計(jì)師對于第三者的責(zé)任n “厄特馬斯原則厄特馬斯原則 ”：普通過失不足以構(gòu)成對第三：普通過失不足以構(gòu)成對第三者承擔(dān)法律責(zé)任。者承擔(dān)法律責(zé)任。n 習(xí)慣法下注冊會(huì)計(jì)師對于 受益第三者受益第三者 的責(zé)任168。 受益第三者：合同（業(yè)務(wù)約定書）指明的人168。CPA的過失 (含普通過失）造成了受益第三者的損失，第三者可以訴訟并追回?fù)p失。n 習(xí)慣法下注冊會(huì)計(jì)師對于 其他第三者其他第三者 的責(zé)任168。 普通過失不承擔(dān)責(zé)任，重大過失和欺詐應(yīng)當(dāng)承擔(dān)168。 合理預(yù)期第三者：普通過失承擔(dān)責(zé)任案例介紹： 1931年的厄特馬斯法案 道奇尼文事務(wù)所（ Ultramares ） 受聘為主要從事橡膠生意的弗雷德 斯特公司審計(jì)，弗雷德 斯特公司經(jīng)營不善，營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)困難，以經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表向多家金融機(jī)構(gòu)申請貸款，不久，于 1925年 1月宣告破產(chǎn)。 厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司，于 1924年 3月根據(jù)弗雷德 斯特公司審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)向其提供了三筆共計(jì) 16． 5萬美元的貸款。 厄特馬斯公司于弗雷德 斯特公司提出破產(chǎn)后起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為其審計(jì)時(shí)不負(fù)責(zé)任甚至有欺詐可能，才導(dǎo)致了公司損失。1931年的厄特馬斯事件n 該案是美國第一起審計(jì)報(bào)告使用者起訴注冊會(huì)計(jì)師的案例，由于判例的空白，經(jīng)過數(shù)次審判和上訴，最終以 “ 道奇尼文事務(wù)所因事先不知審計(jì)報(bào)告的具體使用者是誰 ” 而免于賠償這。n 這是一個(gè)劃時(shí)代的案例，它創(chuàng)造了 “ 厄特馬斯主義 ” （即知悉法則）：如果是一般過失，注冊會(huì)計(jì)師只須對已確知其姓名的審計(jì)報(bào)告的主要受益者這一特定的第三者負(fù)責(zé)任；但如果是重大過失和欺詐行為，則對一切可合理預(yù)見的第三者負(fù)責(zé)任。 厄特馬斯事件與審計(jì)責(zé)任n 在厄爾特拉馬里斯公司對塔奇 .尼文公司事件前，有過失行為的職業(yè)會(huì)計(jì)師一般只能由委托人提出訴訟，審計(jì)人員只要不進(jìn)行舞弊，就對第三者不負(fù)責(zé)任。n 法庭可以從重大過失行為推知舞弊行為，審計(jì)人員過失越大，追溯法律責(zé)任的范圍越廣。n 同時(shí)，推動(dòng)了審計(jì)報(bào)告形式的改變和報(bào)告格式的進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化：說明審計(jì)范圍，將意見段和范圍區(qū)分開， “ 證明 certify” 一詞被剔除。二、美國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容n （三）成文法下注冊會(huì)計(jì)師對于第三者的責(zé)任《 1933年證券法》 《 1934年證券交易法》《 1995年私人證券訴訟改革法案》《 2022年薩班斯 奧克斯利法案》216。證券法對于第三者的責(zé)任證券法對于第三者的責(zé)任216。證券交易法對于第三者的責(zé)任證券交易法對于第三者的責(zé)任《 證券法 》 與 《 證券交易法 》 責(zé)任差別n 《 1933 Securities Act》 ：將審計(jì)人員的責(zé)任對象從直接委托人擴(kuò)大到間接委托人（包括簽約方privity、 預(yù)見方 foreseen party和可預(yù)見方foreseeable party， 使得審計(jì)師幾乎對所有人負(fù)法律責(zé)任）；規(guī)定審計(jì)師負(fù)有 舉證責(zé)任 ；證明自己并無過失。n 《 1934 Securities Exchange Act》 ：對審計(jì)人員責(zé)任 有所減輕 ，從普通過失到重大過失或欺詐行為。 舉證責(zé)任 仍在被告，證明自己的行為出諸善意；要求原告證明他受損失的直接原因。 三、我國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的種類在一定條件下， CPA缺少應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。可以分為普通過失（應(yīng)有的謹(jǐn)慎）和重大過失（起碼的謹(jǐn)慎）， “ 共同過失 ”? 過失?違約?欺詐合同一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的合同主要表現(xiàn)為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 注冊會(huì)計(jì)師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為 未能完成委托業(yè)務(wù)；未能按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；未能遵守客戶事先聲明的保密要求。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定三、我國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容種 類 原因 處罰行政 責(zé) 任 違約 、 過 失引起對 CPA而言：包括警告、 暫停 執(zhí)業(yè) 、吊 銷 注冊會(huì) 計(jì)師證書對 事 務(wù) 所而言：包括警告、沒收 違 法所得、 罰 款、 暫 停職業(yè) ，撤 銷 等民事 責(zé) 任 違約 、 過 失、欺 詐 引起賠償 受害人 損 失（影響最大） 刑事 責(zé) 任 由欺 詐 引起 按有關(guān)法律程序判 處一定的徒刑 （管制、拘役、徒刑、剝 奪 政治 權(quán) 利和沒收 財(cái)產(chǎn) 等）三、我國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容（二）我國法律對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定u 注冊會(huì)計(jì)師行政責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定216。 《 注冊會(huì)計(jì)師法 》216。 《 公司法 》216。 《 證券法 》216。 《 關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定 》u 注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定216。 《 民法通則 》216。 《 注冊會(huì)計(jì)師法 》216。 《 證券法 》216。 《 關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定 》u 注冊會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定216。 《 刑法 》216。 《 注冊會(huì)計(jì)師法 》216。 《 證券法 》216。 《 關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定 》三、我國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容n 注冊會(huì)計(jì)師法：