【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 兩種責(zé)任不能互相取代 審計(jì)總目標(biāo) 四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍 并不是哪一年的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是 CPA審計(jì)的哪一張財(cái)務(wù)報(bào)表 為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)， CPA根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷 實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。 審計(jì)范圍受到限制： 客觀原因 被審計(jì)單位阻攔 審計(jì)總目標(biāo) 五、財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法 賬戶法 循環(huán)法 循環(huán)的劃分 銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)（存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)） 籌資與投資循環(huán) 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)的具體化 根據(jù)管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定 一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) ?被審計(jì)單位認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān) 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 第二節(jié) 具體審計(jì)目標(biāo) 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)均已發(fā)生 （ 2）完整性：應(yīng)當(dāng)記錄所有交易和事項(xiàng)均已記錄 （ 3）準(zhǔn)確性：有關(guān)的數(shù)額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 （ 4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 （ 5）分類：交易和事項(xiàng)已計(jì)入恰當(dāng)?shù)馁~戶 具體審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo) 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 （ 1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益 （ 2）權(quán)利與義務(wù) 在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司權(quán)利 在某一特定日期，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司義務(wù) （ 3）完整性 具體審計(jì)目標(biāo) （ 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益按適當(dāng)方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額是否恰當(dāng) 該認(rèn)定包括： 凈值估價(jià)； 計(jì)算精確性 具體審計(jì)目標(biāo) 與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生以及權(quán)利與義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類和可理解性 會(huì)計(jì)報(bào)表上特定組成要素是否適當(dāng)加以分類、說(shuō)明和披露 （ 4）準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 具體審計(jì)目標(biāo) 二、具體審計(jì)目標(biāo) 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （ 1）真實(shí)性 發(fā)生認(rèn)定 （ 2）完整性 完整性認(rèn)定 （ 3）準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性認(rèn)定 （ 4）截止 截止認(rèn)定 （ 5）分類 分類認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （ 1）存在 存在認(rèn)定 （ 2）完整性 完整性認(rèn)定 （ 3）權(quán)利與義務(wù) 權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定 （ 4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)? 計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （ 1）發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類與可理解性 （ 4）準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 下面以存貨業(yè)務(wù)為例進(jìn)行說(shuō)明 管理當(dāng)局認(rèn)定 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生 真實(shí) 存貨交易與事項(xiàng)是真實(shí)的 完整性 完整性 應(yīng)當(dāng)記錄的存貨交易和事項(xiàng)均已記錄 準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性 存貨交易和事項(xiàng)是按正確金額反映 截止 截止 年末采購(gòu)截止恰當(dāng)，年末銷售截止恰當(dāng) 分類 分類 已恰當(dāng)分為原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類 管理當(dāng)局認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 存在 存在性 資產(chǎn)負(fù)債表日已記錄的全部存貨均存在 完整性 完整性 現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總量 權(quán)利和義務(wù) 權(quán)利與義務(wù) 對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，未作抵押 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 估價(jià) 帳實(shí)數(shù)量相符，用以估價(jià)的存貨價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量乘積正確，加總正確 當(dāng)存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 管理當(dāng)局認(rèn)定 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) 存貨是否被抵押，否則進(jìn)行披露 完整性 完整性 關(guān)聯(lián)方交易是否得到充分披露 分類與可理解性 分類與可理解性 檢查存貨主要類別是否已披露 準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 附注是否對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨核算方法做了恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，即列報(bào)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定 第三節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計(jì)劃審計(jì)工作 開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 制定總體審計(jì)策略 制定具體審計(jì)計(jì)劃 持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須的程序） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別和評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 控制測(cè)試（只有下列情形之一才需要進(jìn)行） 預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供適當(dāng)、充分證據(jù) 實(shí)質(zhì)性程序（必須性程序） 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng) 評(píng)價(jià)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 與管理層和治理層溝通 評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù) 形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告 第五章 審計(jì) 計(jì)劃 第一 節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 目的 內(nèi)容： （ 1）實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則程序 （ 2）評(píng)價(jià)職業(yè)道德遵守情況 （ 3）簽訂和修改業(yè)務(wù)約定書 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 （一）基本內(nèi)容 （二）特殊考慮 特定需要溝通 集團(tuán)審計(jì) 連續(xù)審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)策略 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 報(bào)告 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 審計(jì)計(jì)劃 根據(jù)要求持續(xù)不斷的更新和修改 總體審計(jì)策略 審計(jì)范圍 報(bào)告目標(biāo)時(shí)間 審計(jì)方向 審計(jì)資源 具體審計(jì)策略 應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的措施 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 與管理層和治理層進(jìn)行溝通 第六章 了解客戶、確定重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第一節(jié) 重要性水平 一 、 審計(jì)重要性的定義 取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷 。 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 ， 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 。 重要性水平 ?注意事項(xiàng)： 包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。 數(shù)量：金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的重要 性質(zhì)：錯(cuò)報(bào)金額可能不重要，但性質(zhì)很重要 是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言 重要與否，取決與對(duì)決策的影響程度 不是考慮對(duì)單個(gè)使用者可能產(chǎn)生的影響 重要性的確定離不開特定的環(huán)境 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷 重要性 水平 二、重要性水平的確定 （一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額較小的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 如：可能的違法行為 獲利能力趨勢(shì)等 重要性 水平 （二）從數(shù)量方面考慮重要性水平 報(bào)表層重要性水平 制定總體審計(jì)策略時(shí)，必須確定 通常選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以一個(gè) 適當(dāng)?shù)陌俜直? 以營(yíng)利為目的的企業(yè)：稅前利潤(rùn)或凈利的 5%，總收入的 % 非營(yíng)利組織 ， 總費(fèi)用或總收入的 % 重要性 水平 各類交易 、 賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平 也稱為 “ 可容忍錯(cuò)報(bào) ” ， 直接影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量 考慮因素： 性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)可能性 與財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平的關(guān)系 1） 分配法 2） 不分配法 重要性 水平 （ 三 ） 重要性的運(yùn)用 （ 貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程 ） 審計(jì)計(jì)劃： 確定報(bào)表層重要性水平 確定交易 、 賬戶余額及報(bào)表層重要性水平 ， 從而確定審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 重要性 水平 對(duì)計(jì)劃階段確定重要性水平進(jìn)行調(diào)整 根據(jù)具體環(huán)境或?qū)徲?jì)執(zhí)行中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃重要性水平。 如決定更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或追加控制測(cè)試，降低重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 修改審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查發(fā)現(xiàn) 重要性 水平 審計(jì)報(bào)告階段 確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型 重要性 水平 （四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 均呈反向關(guān)系 重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需 審計(jì)證據(jù)越多 不能通過(guò)人為不合理的調(diào)高重要性水平，來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)。 不能由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定，只能根據(jù)重要性概念的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定 重要性 水平 三、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 （一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 已識(shí)別的錯(cuò)報(bào) 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 設(shè)計(jì)主觀決策的錯(cuò)報(bào)（會(huì)計(jì)政策與估計(jì)差異） 推斷誤差 通過(guò)樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去已識(shí)別錯(cuò)報(bào) 實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 重要性 水平 （二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平 可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平 一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍 ， 以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； 二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 以使匯總數(shù)低于重要性水平 。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大審計(jì) 程序范圍后 ， 如果仍然不能使其低于重要性水 平 ， 應(yīng)考慮發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 審計(jì)重要性水平 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重 要性水平 ， CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序 ， 提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 重要性水平 第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重