【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 兩種責(zé)任不能互相取代 審計(jì)總目標(biāo) 四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍 并不是哪一年的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是 CPA審計(jì)的哪一張財(cái)務(wù)報(bào)表 為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)， CPA根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷 實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。 審計(jì)范圍受到限制： 客觀原因 被審計(jì)單位阻攔 審計(jì)總目標(biāo) 五、財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法 賬戶法 循環(huán)法 循環(huán)的劃分 銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)（存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)） 籌資與投資循環(huán) 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)的具體化 根據(jù)管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定 一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) ?被審計(jì)單位認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān) 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 第二節(jié) 具體審計(jì)目標(biāo) 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)均已發(fā)生 （ 2）完整性：應(yīng)當(dāng)記錄所有交易和事項(xiàng)均已記錄 （ 3）準(zhǔn)確性：有關(guān)的數(shù)額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 （ 4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 （ 5）分類：交易和事項(xiàng)已計(jì)入恰當(dāng)?shù)馁~戶 具體審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo) 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 （ 1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益 （ 2）權(quán)利與義務(wù) 在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司權(quán)利 在某一特定日期，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司義務(wù) （ 3）完整性 具體審計(jì)目標(biāo) （ 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益按適當(dāng)方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額是否恰當(dāng) 該認(rèn)定包括： 凈值估價(jià)； 計(jì)算精確性 具體審計(jì)目標(biāo) 與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生以及權(quán)利與義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類和可理解性 會(huì)計(jì)報(bào)表上特定組成要素是否適當(dāng)加以分類、說明和披露 （ 4）準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 具體審計(jì)目標(biāo) 二、具體審計(jì)目標(biāo) 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （ 1）真實(shí)性 發(fā)生認(rèn)定 （ 2）完整性 完整性認(rèn)定 （ 3）準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性認(rèn)定 （ 4）截止 截止認(rèn)定 （ 5）分類 分類認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （ 1）存在 存在認(rèn)定 （ 2）完整性 完整性認(rèn)定 （ 3）權(quán)利與義務(wù) 權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定 （ 4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)? 計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （ 1）發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類與可理解性 （ 4）準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 下面以存貨業(yè)務(wù)為例進(jìn)行說明 管理當(dāng)局認(rèn)定 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生 真實(shí) 存貨交易與事項(xiàng)是真實(shí)的 完整性 完整性 應(yīng)當(dāng)記錄的存貨交易和事項(xiàng)均已記錄 準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性 存貨交易和事項(xiàng)是按正確金額反映 截止 截止 年末采購截止恰當(dāng)，年末銷售截止恰當(dāng) 分類 分類 已恰當(dāng)分為原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類 管理當(dāng)局認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 存在 存在性 資產(chǎn)負(fù)債表日已記錄的全部存貨均存在 完整性 完整性 現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總量 權(quán)利和義務(wù) 權(quán)利與義務(wù) 對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，未作抵押 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 估價(jià) 帳實(shí)數(shù)量相符，用以估價(jià)的存貨價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量乘積正確，加總正確 當(dāng)存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 管理當(dāng)局認(rèn)定 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) 存貨是否被抵押，否則進(jìn)行披露 完整性 完整性 關(guān)聯(lián)方交易是否得到充分披露 分類與可理解性 分類與可理解性 檢查存貨主要類別是否已披露 準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià) 附注是否對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨核算方法做了恰當(dāng)?shù)恼f明，即列報(bào)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定 第三節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計(jì)劃審計(jì)工作 開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 制定總體審計(jì)策略 制定具體審計(jì)計(jì)劃 持續(xù)的、不斷修正的過程 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須的程序） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別和評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 控制測(cè)試（只有下列情形之一才需要進(jìn)行） 預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供適當(dāng)、充分證據(jù) 實(shí)質(zhì)性程序（必須性程序） 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng) 評(píng)價(jià)客戶持續(xù)經(jīng)營能力 匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 與管理層和治理層溝通 評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù) 形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告 第五章 審計(jì) 計(jì)劃 第一 節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 目的 內(nèi)容： （ 1）實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則程序 （ 2）評(píng)價(jià)職業(yè)道德遵守情況 （ 3）簽訂和修改業(yè)務(wù)約定書 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 （一）基本內(nèi)容 （二）特殊考慮 特定需要溝通 集團(tuán)審計(jì) 連續(xù)審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)策略 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 報(bào)告 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 審計(jì)計(jì)劃 根據(jù)要求持續(xù)不斷的更新和修改 總體審計(jì)策略 審計(jì)范圍 報(bào)告目標(biāo)時(shí)間 審計(jì)方向 審計(jì)資源 具體審計(jì)策略 應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的措施 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 與管理層和治理層進(jìn)行溝通 第六章 了解客戶、確定重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第一節(jié) 重要性水平 一 、 審計(jì)重要性的定義 取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷 。 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 ， 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 。 重要性水平 ?注意事項(xiàng)： 包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。 數(shù)量：金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的重要 性質(zhì)：錯(cuò)報(bào)金額可能不重要，但性質(zhì)很重要 是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言 重要與否，取決與對(duì)決策的影響程度 不是考慮對(duì)單個(gè)使用者可能產(chǎn)生的影響 重要性的確定離不開特定的環(huán)境 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷 重要性 水平 二、重要性水平的確定 （一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額較小的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 如：可能的違法行為 獲利能力趨勢(shì)等 重要性 水平 （二）從數(shù)量方面考慮重要性水平 報(bào)表層重要性水平 制定總體審計(jì)策略時(shí)，必須確定 通常選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以一個(gè) 適當(dāng)?shù)陌俜直? 以營利為目的的企業(yè)：稅前利潤或凈利的 5%，總收入的 % 非營利組織 ， 總費(fèi)用或總收入的 % 重要性 水平 各類交易 、 賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平 也稱為 “ 可容忍錯(cuò)報(bào) ” ， 直接影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量 考慮因素： 性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)可能性 與財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平的關(guān)系 1） 分配法 2） 不分配法 重要性 水平 （ 三 ） 重要性的運(yùn)用 （ 貫穿整個(gè)審計(jì)過程 ） 審計(jì)計(jì)劃： 確定報(bào)表層重要性水平 確定交易 、 賬戶余額及報(bào)表層重要性水平 ， 從而確定審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 重要性 水平 對(duì)計(jì)劃階段確定重要性水平進(jìn)行調(diào)整 根據(jù)具體環(huán)境或?qū)徲?jì)執(zhí)行中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃重要性水平。 如決定更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或追加控制測(cè)試，降低重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 修改審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查發(fā)現(xiàn) 重要性 水平 審計(jì)報(bào)告階段 確定審計(jì)報(bào)告的意見類型 重要性 水平 （四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 均呈反向關(guān)系 重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需 審計(jì)證據(jù)越多 不能通過人為不合理的調(diào)高重要性水平，來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)。 不能由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來確定，只能根據(jù)重要性概念的判斷標(biāo)準(zhǔn)來確定 重要性 水平 三、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 （一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù) 已識(shí)別的錯(cuò)報(bào) 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 設(shè)計(jì)主觀決策的錯(cuò)報(bào)（會(huì)計(jì)政策與估計(jì)差異） 推斷誤差 通過樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去已識(shí)別錯(cuò)報(bào) 實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 重要性 水平 （二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平 可以發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平 一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍 ， 以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； 二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 以使匯總數(shù)低于重要性水平 。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大審計(jì) 程序范圍后 ， 如果仍然不能使其低于重要性水 平 ， 應(yīng)考慮發(fā)表非無保留意見審計(jì)報(bào)告 審計(jì)重要性水平 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重 要性水平 ， CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序 ， 提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 重要性水平 第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重