【文章內(nèi)容簡介】 計準(zhǔn)則的規(guī)定對會計報表發(fā)表審計意見 兩種責(zé)任不能互相取代 審計總目標(biāo) 四、財務(wù)報表審計范圍 并不是哪一年的財務(wù)報表，也不是 CPA審計的哪一張財務(wù)報表 為實現(xiàn)審計目標(biāo)， CPA根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷 實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀? 審計范圍受到限制： 客觀原因 被審計單位阻攔 審計總目標(biāo) 五、財務(wù)報表循環(huán) 財務(wù)報表審計的循環(huán)法 賬戶法 循環(huán)法 循環(huán)的劃分 銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán) 生產(chǎn)與費用循環(huán)（存貨與倉儲循環(huán)） 籌資與投資循環(huán) 具體審計目標(biāo) 審計總目標(biāo)的具體化 根據(jù)管理層的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定 一、被審計單位管理層的認(rèn)定 管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達 ?被審計單位認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān) 因為注冊會計師的審計工作就是要確定被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 第二節(jié) 具體審計目標(biāo) 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項均已發(fā)生 （ 2）完整性：應(yīng)當(dāng)記錄所有交易和事項均已記錄 （ 3）準(zhǔn)確性：有關(guān)的數(shù)額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 （ 4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間 （ 5）分類：交易和事項已計入恰當(dāng)?shù)馁~戶 具體審計目標(biāo) 具體審計目標(biāo) 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 （ 1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益 （ 2）權(quán)利與義務(wù) 在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司權(quán)利 在某一特定日期，各項負(fù)債是否確屬公司義務(wù) （ 3）完整性 具體審計目標(biāo) （ 4）計價和分?jǐn)? 各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益按適當(dāng)方法進行計價，列入會計報表的金額是否恰當(dāng) 該認(rèn)定包括： 凈值估價； 計算精確性 具體審計目標(biāo) 與列報有關(guān)的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生以及權(quán)利與義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類和可理解性 會計報表上特定組成要素是否適當(dāng)加以分類、說明和披露 （ 4）準(zhǔn)確性與計價 具體審計目標(biāo) 二、具體審計目標(biāo) 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) （ 1）真實性 發(fā)生認(rèn)定 （ 2）完整性 完整性認(rèn)定 （ 3）準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性認(rèn)定 （ 4）截止 截止認(rèn)定 （ 5）分類 分類認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo) （ 1）存在 存在認(rèn)定 （ 2）完整性 完整性認(rèn)定 （ 3）權(quán)利與義務(wù) 權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定 （ 4）計價與分?jǐn)? 計價與分?jǐn)傉J(rèn)定 具體審計目標(biāo) 與列報相關(guān)的審計目標(biāo) （ 1）發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類與可理解性 （ 4）準(zhǔn)確性與計價 下面以存貨業(yè)務(wù)為例進行說明 管理當(dāng)局認(rèn)定 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) 發(fā)生 真實 存貨交易與事項是真實的 完整性 完整性 應(yīng)當(dāng)記錄的存貨交易和事項均已記錄 準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性 存貨交易和事項是按正確金額反映 截止 截止 年末采購截止恰當(dāng)，年末銷售截止恰當(dāng) 分類 分類 已恰當(dāng)分為原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類 管理當(dāng)局認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo) 存在 存在性 資產(chǎn)負(fù)債表日已記錄的全部存貨均存在 完整性 完整性 現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總量 權(quán)利和義務(wù) 權(quán)利與義務(wù) 對所有存貨均擁有所有權(quán)，未作抵押 計價和分?jǐn)? 估價 帳實數(shù)量相符，用以估價的存貨價格無重大錯誤，單價與數(shù)量乘積正確，加總正確 當(dāng)存貨的可實現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值 管理當(dāng)局認(rèn)定 與列報相關(guān)的審計目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) 存貨是否被抵押，否則進行披露 完整性 完整性 關(guān)聯(lián)方交易是否得到充分披露 分類與可理解性 分類與可理解性 檢查存貨主要類別是否已披露 準(zhǔn)確性與計價 準(zhǔn)確性與計價 附注是否對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨核算方法做了恰當(dāng)?shù)恼f明，即列報準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定 第三節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計劃審計工作 開展的初步業(yè)務(wù)活動 制定總體審計策略 制定具體審計計劃 持續(xù)的、不斷修正的過程 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 三、實施風(fēng)險評估程序（必須的程序） 了解被審計單位及其環(huán)境 識別和評估報表層重大錯報風(fēng)險 識別和評估各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 四、實施控制測試和實質(zhì)性程序 控制測試（只有下列情形之一才需要進行） 預(yù)期控制的運行是有效的 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供適當(dāng)、充分證據(jù) 實質(zhì)性程序（必須性程序） 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 五、完成審計工作和編制審計報告 審計期初余額、期后事項、或有事項 評價客戶持續(xù)經(jīng)營能力 匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整和披露 復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 與管理層和治理層溝通 評價所有審計證據(jù) 形成審計意見，編制審計報告 第五章 審計 計劃 第一 節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 目的 內(nèi)容： （ 1）實施相應(yīng)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則程序 （ 2）評價職業(yè)道德遵守情況 （ 3）簽訂和修改業(yè)務(wù)約定書 初步業(yè)務(wù)活動 二、審計業(yè)務(wù)約定書 （一）基本內(nèi)容 （二）特殊考慮 特定需要溝通 集團審計 連續(xù)審計 審計業(yè)務(wù)的變更 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計策略 風(fēng)險評估 報告 風(fēng)險應(yīng)對 審計計劃 根據(jù)要求持續(xù)不斷的更新和修改 總體審計策略 審計范圍 報告目標(biāo)時間 審計方向 審計資源 具體審計策略 應(yīng)對評估風(fēng)險的措施 審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 與管理層和治理層進行溝通 第六章 了解客戶、確定重要性水平和風(fēng)險評估 第一節(jié) 重要性水平 一 、 審計重要性的定義 取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷 。 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策 ， 則該項錯報是重大的 。 重要性水平 ?注意事項： 包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。 數(shù)量：金額大的錯報比金額小的重要 性質(zhì)：錯報金額可能不重要，但性質(zhì)很重要 是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言 重要與否，取決與對決策的影響程度 不是考慮對單個使用者可能產(chǎn)生的影響 重要性的確定離不開特定的環(huán)境 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷 重要性 水平 二、重要性水平的確定 （一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額較小的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 如：可能的違法行為 獲利能力趨勢等 重要性 水平 （二）從數(shù)量方面考慮重要性水平 報表層重要性水平 制定總體審計策略時，必須確定 通常選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以一個 適當(dāng)?shù)陌俜直? 以營利為目的的企業(yè)：稅前利潤或凈利的 5%，總收入的 % 非營利組織 ， 總費用或總收入的 % 重要性 水平 各類交易 、 賬戶余額及列報認(rèn)定層次重要性水平 也稱為 “ 可容忍錯報 ” ， 直接影響審計證據(jù)數(shù)量 考慮因素： 性質(zhì)及錯報可能性 與財務(wù)報表層重要性水平的關(guān)系 1） 分配法 2） 不分配法 重要性 水平 （ 三 ） 重要性的運用 （ 貫穿整個審計過程 ） 審計計劃： 確定報表層重要性水平 確定交易 、 賬戶余額及報表層重要性水平 ， 從而確定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 重要性 水平 對計劃階段確定重要性水平進行調(diào)整 根據(jù)具體環(huán)境或?qū)徲媹?zhí)行中進一步獲取的信息，修正計劃重要性水平。 如決定更低的重要性水平，審計風(fēng)險變大 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 擴大控制測試范圍或追加控制測試，降低重大錯 報風(fēng)險 修改審計程序性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查發(fā)現(xiàn) 重要性 水平 審計報告階段 確定審計報告的意見類型 重要性 水平 （四）重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系 均呈反向關(guān)系 重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，所需 審計證據(jù)越多 不能通過人為不合理的調(diào)高重要性水平，來減少審計風(fēng)險和審計證據(jù)。 不能由主觀期望的審計風(fēng)險來確定，只能根據(jù)重要性概念的判斷標(biāo)準(zhǔn)來確定 重要性 水平 三、評價錯報的影響 （一）尚未更正錯報匯總數(shù) 已識別的錯報 對事實的錯報 設(shè)計主觀決策的錯報（會計政策與估計差異） 推斷誤差 通過樣本估計出的總體錯報減去已識別錯報 實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 重要性 水平 （二）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響 尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平 可以發(fā)表無保留意見審計報告 尚未更正錯報匯總數(shù)超過重要性水平 一是擴大實質(zhì)性測試范圍 ， 以進一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； 二是提請被審計單位調(diào)整會計報表 ， 以使匯總數(shù)低于重要性水平 。 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大審計 程序范圍后 ， 如果仍然不能使其低于重要性水 平 ， 應(yīng)考慮發(fā)表非無保留意見審計報告 審計重要性水平 尚未更正錯報匯總數(shù)接近重要性水平 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重 要性水平 ， CPA應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序 ， 提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ， 以降低審計風(fēng)險 。 重要性水平 第二節(jié) 審計風(fēng)險 一 、 審計風(fēng)險的含義 指財務(wù)報表存在重