【文章內(nèi)容簡介】 各項(xiàng)法律知識(shí)，保持較高的政策理論水平。 （（ 2）必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，要有事業(yè)心和責(zé)任感。）必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，要有事業(yè)心和責(zé)任感。 （（ 3）必須認(rèn)真執(zhí)行黨和國家方針、政策，自覺維護(hù)國家利益和社會(huì)公）必須認(rèn)真執(zhí)行黨和國家方針、政策，自覺維護(hù)國家利益和社會(huì)公眾利益，勇于堅(jiān)持原則，敢于揭露違法違紀(jì)行為。眾利益，勇于堅(jiān)持原則，敢于揭露違法違紀(jì)行為。 （（ 4）必須堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，實(shí)事求是的檢查，客觀公正地評價(jià)，排）必須堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，實(shí)事求是的檢查，客觀公正地評價(jià)，排除各種干擾。除各種干擾。 （（ 5）必須自覺的遵守各種規(guī)范和要求，嚴(yán)格約束自己的行為，廉潔奉）必須自覺的遵守各種規(guī)范和要求，嚴(yán)格約束自己的行為，廉潔奉公，保守機(jī)密。公，保守機(jī)密。　　　　 業(yè)務(wù)素質(zhì)： （ 1）必須精通會(huì)計(jì)，審計(jì)理論知識(shí)和方法。 （ 2）必須具備溝通，協(xié)調(diào)和配合能力，獨(dú)立運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)程序，技術(shù)進(jìn)行取證的能力，分析和決斷能力，口頭表達(dá)能力。 （ 3）必須會(huì)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)方法來審計(jì)取證?！　　　?（三）審計(jì)人員的職業(yè)道德：（三）審計(jì)人員的職業(yè)道德： 思想意識(shí)，品德修養(yǎng)都要過得硬，應(yīng)做思想意識(shí)，品德修養(yǎng)都要過得硬，應(yīng)做到嚴(yán)格執(zhí)法，到嚴(yán)格執(zhí)法， 客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守機(jī)密客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守機(jī)密 。 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自 1988年成立以來，一直非常重視注年成立以來，一直非常重視注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。 1992年，發(fā)布了年，發(fā)布了 《《 中國注冊中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行） 》》 ；； 1996年年 12月月 26日，經(jīng)財(cái)日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了政部批準(zhǔn)，發(fā)布了 《《 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》》；； 2022年年 6月月 25日，為解決注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道日，為解決注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，德的現(xiàn)象， 發(fā)布了發(fā)布了 《《 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見見 》》 ，于，于 2022年年 7月月 1日起施行。日起施行。 ：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任；獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。　?。ㄒ唬┆?dú)立　　獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的?！　—?dú) 立性，分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 ”　　（二）客觀　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性?！　。ㄈ┕　∽詴?huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正?！?恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力；（一）專業(yè)勝任能力　　注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。　?。ǘ?yīng)有的關(guān)注　　應(yīng)有關(guān)注要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺履行對客戶的責(zé)任，保守的客戶信息保密；注冊會(huì)計(jì)師對社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：　　 ，竭誠為客戶服務(wù)；　　 ；　　 ，并不得利用其為自己或他人謀取利益；　　 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的工作；注冊會(huì)計(jì)師不得從事有損其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)。對同行的責(zé)任對同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：　　 ，配合同行工作。　　 ，不得損害同行利益?！　?。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)?！　?其他責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：　　 ，不得有可能損害職業(yè)形象的行為?！　?、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)?！　??！　?，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。　　 、注冊會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。（四）審計(jì)人員的法律責(zé)任：國家審計(jì)人員的法律責(zé)任 審計(jì)法 第 49條 明確規(guī)定國家審計(jì)人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，構(gòu)不成犯罪的，給予行政處分。（課本 37頁）民間審計(jì)人員的法律責(zé)任（一）違約　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等（二）過失　　理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)： 　　普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊會(huì)計(jì)師在對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然對有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，但抽點(diǎn)的數(shù)量不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤?！　≈卮筮^失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊會(huì)計(jì)師在對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤?！　∫?yàn)楸O(jiān)盤是最基本的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師如未進(jìn)行，就不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以有時(shí)，重大過失往往推定為 “欺詐 ”，這就將 “無意 ”的過失行為推定為 “故意 ”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化?！　。ㄈ┢墼p　　欺詐又稱注冊會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。　 　 與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是 “推定欺詐 ”，又稱 “涉嫌欺詐 ”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概 念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐， 特別是近年來有些法院放寬了 “欺詐 ”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在 法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。注冊會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施：　　 ；　　 ； 　　 3.招收合格的注冊會(huì)計(jì)師助理人員；　　； 　　 ；　　 ；　　 7.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任例如： 由于 V公司降低 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告?！?解析 】 由于審計(jì)程序沒有完成不屬于被審計(jì)單位的原因，而是由于審計(jì)成本的原因，注冊會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見，這是違背審計(jì)道德的。例如， B注冊會(huì)計(jì)師的妹妹在 V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。 B注冊會(huì)計(jì)師未予以回避?！?解析 】 B注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的妹妹所從事的會(huì)計(jì)核算工作，就是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的緣故，應(yīng)當(dāng)回避。例如， V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年度審計(jì)費(fèi)用 100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意 V公司延期至 2022年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。【 解析 】 “在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi) ”這個(gè)事項(xiàng)就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，影響審計(jì)的獨(dú)立性。第三章第三章 審計(jì)的分類與方法審計(jì)的分類與方法第一節(jié) 審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類（ 1）按審計(jì)主體不同分國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)（ 2）按審計(jì)的內(nèi)容和目的不同分財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（ 3）按與被審計(jì)單位的關(guān)系分外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)二、審計(jì)的其他分類二、審計(jì)的其他分類（（ 1）按審計(jì)范圍分）按審計(jì)范圍分全部審計(jì)、全部審計(jì)局部審計(jì)、局部審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（ 2）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)（ 3）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分就地審計(jì) 送達(dá)審計(jì)（ 4）按審計(jì)是否具有強(qiáng)制性分強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)（（ 5）按是否通知被審計(jì)單位分）按是否通知被審計(jì)單位分預(yù)告審計(jì)、預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)、突擊審計(jì)（（ 6）按照是否有確定時(shí)間分）按照是否有確定時(shí)間分定期審計(jì)、定期審計(jì)不定期審計(jì)、不定期審計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的方法審計(jì)的方法一、審計(jì)方法的選用要求一、審計(jì)方法的選用要求必須服從于審計(jì)目標(biāo)。、必須服從于審計(jì)目標(biāo)。必須服從于審計(jì)方式。、必須服從于審計(jì)方式。必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。、必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。二、審計(jì)的技術(shù)方法二、審計(jì)的技術(shù)方法（（ 1）審查書面資料的方法）審查書面資料的方法 順查法（以審查會(huì)計(jì)資料為例）、順查法（以審查會(huì)計(jì)資料為例）原始憑證原始憑證 →→ 記賬憑證記賬憑證 →→ 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 →→ 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表逆查法、逆查法會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 →→ 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 →→ 記賬憑證記賬憑證 →→ 原始憑證原始憑證詳查法、詳查法抽查法、抽查法（注：財(cái)經(jīng)法紀(jì)不宜采用抽查法）（注：財(cái)經(jīng)法紀(jì)不宜采用抽查法）審閱法、審閱法核對法、核對法①① 證證核對證證核對②② 賬證核對賬證核對③③ 賬賬核對賬賬核對④④ 賬單核對賬單核對⑤⑤ 賬表核對賬表核對⑥⑥ 表表核對表表核對△△ 審閱法與核對法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開審閱法與核對法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開。查詢法、查詢法①① 詢問法詢問法②② 函證法（肯定式和否定式函證法）函證法（肯定式和否定式函證法）分析法、分析法（（ 2）證實(shí)客觀事物的方法）證實(shí)客觀事物的方法盤存法、盤存法△△ 現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點(diǎn)；固定現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點(diǎn)；固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點(diǎn)。點(diǎn)。調(diào)節(jié)法、調(diào)節(jié)法△△ 在實(shí)際工作中，調(diào)節(jié)法通常應(yīng)用于銀行存款余額在實(shí)際工作中，調(diào)節(jié)法通常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。的審查。觀察法、觀察法△△ 采用觀察法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方法相結(jié)合。采用觀察法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方法相結(jié)合。鑒定法、鑒定法第四章 審計(jì)抽樣教學(xué)目標(biāo)：了解審計(jì)抽樣的涵義和種類、樣本的設(shè)計(jì)和選取、樣本結(jié)果的評價(jià)。掌握屬性抽樣和變量抽樣的目的、用途及方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：樣本的設(shè)計(jì)與選取。教學(xué)時(shí)數(shù)： 4節(jié)教學(xué)過程：第一節(jié) 審計(jì)抽樣的涵義及種類一、審計(jì)抽樣的涵義是指審計(jì)人員在實(shí)施測試時(shí)，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通過樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。﹡ 審計(jì)抽樣通?？蛇m用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計(jì)方法，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等方法。二、審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣按技術(shù)劃分按內(nèi)容劃分統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣（適用于內(nèi)部控制的符合性測試。）（適用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試。）第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)與選取一、樣本的設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)的概念樣本設(shè)計(jì)；是指審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量等要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。設(shè)計(jì)樣本考慮的因素（ 1）審計(jì)目的（ 2）審計(jì)對象總體與抽樣單位（ 3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（ 4）可容忍誤差（ 5）可信賴程度（ 6）預(yù)期總體誤差（ 7）分層二、樣本選?。ㄒ唬颖具x取的方法利用隨機(jī)數(shù)表選樣例 ?見下頁隨機(jī)數(shù)表（部分列示）列號(hào)隨機(jī)數(shù)行號(hào)（ 1） （ 2） （ 3） （ 4）（ 5）12345678910111213141510481 45011 01536 02022 8164723368 48573 25595 85313 3099524430 48360 22527 97265 7639342467 93093 06243 61680 0785639590 39975 81837 16656 0612177924 08907 11008 42751 2775699562 72905 56420 69994 9887296301 91977 05463 07972 1887689579 14342 63661 10281 1745385475 36857 53342 53988 5306048018 69578 88231 27633 7099763553 40961 48235 03427 4962619429 93069 52636 92737 88