【正文】 高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶 長期交往 （相互影響） ； （ 4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的 貴重禮品或超出社會禮儀的款待 。獨立性影響因素（經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系、外界壓力）4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮 外界壓力 對獨立性的損害。可能損害獨立性的情形主要包括： （ 1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； （ 2）受到有關單位或人個不恰當?shù)母深A； （ 3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。n 要求： 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷下面六種情形是否對 ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。n V公司系 ABC會計師事務所的常年審計客戶。 2022年 11月，ABC會計師事務所與 V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計 V公司2022年度會計報表。假定存在以下情形：n （ 1） V公司由于財務困難，應付 ABC會計師事務所 2022年度審計費用 100萬元一直未付。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會計師事務所同意V公司延期至 2022年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。這種情況是損害了 ABC會計師事務所的獨立性。因為根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導意見 》 ，注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況，會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息，屬于除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，所以會影響獨立性。n （ 2） V公司由于財務人員短缺， 2022年向 ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。 ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在 V公司 2022年度會計報表審計項目組。這種情況不損害會計師事務所的獨立性。因為根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導意見 》 ，會計師事務所和注冊會計師如果為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，屬于自我評價，會對獨立性產(chǎn)生影響。但情況（ 2），注冊會計師只是將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)，這不屬于編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)。n （ 3）甲注冊會計師已連續(xù) 5年擔任 V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計 V公司2022年度會計報表時， ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立 V公司2022年度會計報表審計項目組時， ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。?這種情況損害獨立性。因為根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導意見 》 ，會計師事務所在承辦具體的審計業(yè)務時，會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目中的情況，事務所并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計 5年的注冊會計師進行調(diào)離，構成關聯(lián)關系，所以損害了獨立性。n （ 4）由于 V公司降低 2022年度會計報表審計費用近 1/3，導致 ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本， ABC會計師事務所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。?這種情況影響獨立性因為根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導意見 》 ，會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于 ABC會計師事務所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是損害獨立性的。n （ 5） V公司要求 ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，另行簽訂了業(yè)務約定書。?這種情況不損害獨立性因為根據(jù) 《 職業(yè)道德準則 》 ，注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；但內(nèi)部控制審核業(yè)務屬于審計業(yè)務的延伸，故不屬于不相容的業(yè)務。n （ 6） ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向 V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題。?這種情況不損害獨立性因為根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導意見 》 規(guī)定，注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則為 V公司提出會計政策選用及會計調(diào)整的建議等屬于審計工作。相關考題二（職業(yè)道德規(guī)范）n 要求：n 針對以下（ 1）、（ 4）、（ 5）、（ 6）種情況，判斷 ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。n 針對以下（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷A、 B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。n ABC會計師事務所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行 2022年度會計報表審計業(yè)務，并于 2022年底與 V商業(yè)銀行簽定了審計業(yè)務約定書。 ABC會計師事務所指派A和 B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：n （ 1） V商業(yè)銀行以 2022年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。 ABC會計師事務所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽定了補充協(xié)議。?（ 1）違反因為商業(yè)銀行允諾給予 ABC會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構成了 ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計的獨立性。n （ 2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。?（ 2）違反因為 A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票，與 V商業(yè)銀行存在除審計收費外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計的獨立性。n （ 3） B注冊會計師的妹妹在 V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。 B注冊會計師未予以回避。（ 3）違反因為 B注冊會計師是審計項目的負責人之一，與其在財務部從事會計工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，損害審計的獨立性（屬于 關聯(lián)關系 對獨立性的損害）。n （ 4）由于計算機專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計， ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。?（ 4）違反因為李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導致 自我評價 ，損害其獨立性。n （ 5） ABC會計師事務所與 V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶， ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費各按 50%比例分配。?（ 5）違反因為 ABC會計師事務所與 V商業(yè)銀行信貸評審部按 50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與 V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關系，損害審計的獨立性。n （ 6） ABC會計師事務所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。?（ 6）違反因為 ABC會計師事務所可以將其簡介向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得不經(jīng)邀請直接或請人向非客戶發(fā)放。相關考題三（職業(yè)道德規(guī)范）n 要求： 請分別下述 6種情況，判斷 ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。n ABC會計師事務所首次接受委托，承辦 V公司2022年度會計報表審計業(yè)務，并于 2022年底與V公司簽定審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：n （ 1） ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向 V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。（ 1）違反因為暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之意n （ 2）在簽定審計業(yè)務約定書后， ABC會計師事務所的 A注冊會計師受聘擔任 V公司獨立董事。按照原定審計計劃， A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性， ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務之前，將 A注冊會計師調(diào)離審計小組。（ 2）違反因為會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事。n （ 3） ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。（ 3）不違反因為會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾n （ 4） V公司要求 ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽定了業(yè)務約定書。?（ 4） 不違反因為提供納稅鑒證意見屬于審計服務的延伸，不屬于擔任不相容的業(yè)務n （ 5）前任注冊會計師對 V公司 2022年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告， ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已非常清楚，所以決定不再提請 V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。?（ 5）違反 因為注冊會計師應當提請 V公司管理當局告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理n （ 6） V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此， ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由 ABC會計師事務所支付。?（ 6）違反因為規(guī)定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德