【正文】 內部審計 委派內部審計人員制定審計項目計劃 一 .審計準備階段概述 ?審計準備階段指從確定審計任務開始，到具體實施審計工作之前的整個準備過程。 ?審計準備階段的內容 ，確定審計重點。 。 二、接受審計業(yè)務 審計通知書指 審計組織 通知被審計單位接受審計的書面文件。 指 民間審計組織 與委托人共同簽署的，以確認審計業(yè) 務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方 應負責任事項的書面文件 。 只有國家審計才應用審計通知書 經(jīng)濟合同性質，簽訂后具有法律效力 ? 審計業(yè)務約定書的內容 ? 簽約雙方名稱 ? 審計目的 ? 審計范圍 ? 雙方的責任與義務 ? 出具審計報告的時間要求 ? 審計收費 ? 審計報告的使用責任 ? 審計業(yè)務約定書的有效期間 ? 違約責任 ? 簽約時間 ? 其他有關事項 三 編制審計計劃 （ 1）概念 審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃。 （ 2）作用 ?收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ?保持合理的審計成本，提高審計工作效率和質量 ?有利于協(xié)調審計人員之間的工作 （ 1）總體審計計劃 對審計的 預期范圍 和 實施方式 所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的 綜合計劃 。 （ 2）具體審計計劃 依據(jù)總體審計計劃 制定的，對實施總體審計計劃所規(guī)定的各項審計程序的性質、時間、范圍所做的 詳細規(guī)劃與說明 。 （ 1）總體審計計劃 ?被審計單位概況 ?審計目的和審計范圍 ?重要性水平的確定和審計風 險的評估 ?重要審計領域和重要會計問 題 ?審計工作日程和時間及費用 預算 ?審計人員的指派 ?其他有關的內容 （ 2）具體審計計劃 ?審計目標 ?審計程序 ?執(zhí)行人及執(zhí)行時間 ?審計工作底稿及索引號 ?其他有關內容 （ 1）編制計劃步驟 了解基本情況 分配重要性水平 考慮審計風險 制定初步審計策略 編制審計計劃 （ 2）了解基本情況 審計人員采取觀察、詢問、審閱和分析性復核等方法，了解被審計單位的基本情況。 ?業(yè)務類型 ?行業(yè)狀況 ?經(jīng)營特點 ?內部控制 ?影響其行業(yè)的政府法規(guī) ?關聯(lián)公司及交易存在情況 ?提交的審計報告的性質 （ 3）分配重要性水平 重要性 指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 重要性水平是相對的，企業(yè)不同規(guī)模、不同種類的會計報表、不同的經(jīng)濟業(yè)務，其界定不同。 范例： 資產(chǎn)為 100萬元和 10萬元的兩個企業(yè)。如果它們的存貨價值在資產(chǎn)負債表上漏記 1萬元，那么對 100萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨 1萬元的錯誤不是重大錯誤，不會導致報表使用者改變其決策；相反，對 10萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨 1萬元的錯誤就是重大錯誤，將導致報表使用者改變其決策。 在編制審計計劃時，對重要性作出初步判斷，即認為會計報表中可以出現(xiàn)而又不致影響報表使用者作出決策的最大錯報數(shù)額，來確定注冊會計師在運用審計程序時允許會計報表的錯報或漏報所允許的錯報范圍，確定審計程序的性質、范圍和時間。 (4) 考慮審計風險 審計風險指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 ? 固有風險：會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風險 ? 控制風險：被審計單位內部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯誤的風險 ? 檢查風險：審計人員通過實質性測試程序未能檢查出會計報表中 存在重大錯誤的風險 審計風險 固有風險 控制風險 檢查風險 審計風險 = 固有風險 控制風險 檢查風險 ? 分析審計風險，主要目的是評估固有風險和控制風險。 ? 檢查風險與固有風險是一種反向關系。 ? 控制風險：信賴不足風險與信賴過度風險。 （ 5）編制審計計劃 ? 編制總體審計計劃 （教材第 110頁） 時間預算是對執(zhí)行審 計程序每一步驟需要的人 員和工作時間所作的計劃 安排。 ? 具體審計計劃 通過編制審計程序表來完成 （教材第 110頁） 審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和計劃審計工作的復雜程度 （ 6）審計計劃的復核 主要復核以下內容： ?內容是否全面，審計目的、審計范圍 、審計重點領域的確定是否恰當。 ?對被審計單位的了解是否全面，審計計劃的編制基礎是否可靠。 ?人員分工是否恰當，時間安排是否合理。 ?審計程序的制定是否恰當。 審計方法 一、審計方法的選用要求 必須服從于審計目標。 必須服從于審計方式。 必須適應于被審計單位的實際情況。 二、審計的技術方法 審查書面資料的方法 （ 1）順序檢查法 順查法（以審查會計資料為例） 原始憑證 收款憑證 付款憑證 轉賬憑證 總分類賬 日記賬 明細分類賬 會計報表 逆查法 順查法 逆查法 特點 從小處著眼，由點到面 從大處著眼，由面到點 優(yōu)點 全面系統(tǒng)，不易遺漏，方法簡單，便于掌握 了解全貌，抓住重點，審計工作效率高 缺點 費時費力，事倍功半，不易抓住重點 容易遺漏，隨意性大 適用范圍 業(yè)務簡單或已發(fā)生存在嚴重問題的審計項目 業(yè)務量較多的審計項目 會計報表 總分類賬 日記賬 明細分類賬 收款憑證 付款憑證 轉賬憑證 原始憑證 （ 2）范圍檢查法 指對被審計單位一定時期內全部或某一部分經(jīng)濟活動的有關資料進行全面的、細致的、徹底的審查。 （財經(jīng)法紀不宜采用抽查法） 從被審計單位一定時期內的全部或部分經(jīng)濟活動的有關資料中抽取一部分為樣本進行審查，據(jù)以推斷總體資料的正確性、公允性的一種方法。 任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計抽樣法 詳查法 抽查法 特點 全過程的審計檢查 抽取一部分進行審計判斷總體樣本 優(yōu)點 全面、細致、保證審查質量 適用性強，工作效率高，成本低 缺點 耗費多、時間長、成本高 計算復雜，專業(yè)性強，難操作 適用范圍 內部控制與核算工作質量較差，以及業(yè)務簡單，會計資料較少的項目 審計樣本數(shù)目多的審計項目 （ 3）資料檢查法 36頁 利用審閱法可審查會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他資料。 原始憑證：完整性、真實性、合法性、正確性、一致性 記賬憑證：正確性、一致性、完整性 會計賬簿：合規(guī)性、合法性、正確性 會計報表：真實性、完整性、衡等性 37頁 證證核對：購貨發(fā)票與驗收單、領料單與材料耗用匯總表 原始憑證、記賬憑證、匯總憑證與科目匯總表 賬證核對：記賬憑證與總分類賬、明細分類賬、日記賬 賬賬核對：總分類賬借方余額與總分類賬貸方余額 日記賬與總分類賬余額、所屬明細賬余額 賬單核對：銀行存款日記賬與銀行對賬單 賬表核對：總分類賬期末余額與會計報表 表表核對：本期報表（期初數(shù)）與上期報表（期末數(shù)） 資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表相關項目 △審閱法與核對法要同時結合運用，不能截然分開。 查詢法 ①詢問法 在審計過程中，以口頭的方式向被審計單位有關人員提出問題，將口頭回答作成詢問筆錄的審計方法。（會計憑證、會計賬簿、會計報表、其他資料） ②函證法 審計人員為查清被審計單位記錄正確，通過發(fā)函到有關單位或有關人員進行查對，以取得證明材料。（肯定式和否定式函證法） 肯定式 否定式 債務人所欠金額數(shù)目較大； 該欠款可能存在爭議或經(jīng)濟糾紛； 欠款數(shù)額可能存在差錯或其他問題 預計差錯率較低； 債務人欠金額數(shù)目較??； 在所查證的欠款數(shù)額不符時相信債務人能夠正式復函； 債務人內控制度行之有效。 分析法 分析性復核，對審計事項相關指標進行對比、分析和評價，從而發(fā)現(xiàn)有無問題或異常情況。 （ 2）證實客觀事物的方法 盤存法 通過實地盤點的方式來審查以實物形態(tài)存在的有形資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金及其他財產(chǎn)物資實有數(shù)額的方法。 ? 現(xiàn)金和貴重的原材料，應采用突擊性盤點； ? 固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應采用抽查性盤點。 調節(jié)法 調節(jié)法主要表式：庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品 在實際工作中，調節(jié)法通常應用于銀行存款余額的審查。 調節(jié)法公式 = + 例題：某審計人員于 2022年 4月 5日某單位 2022年 3月 31日的庫存現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金實際庫存額進行審計。該單位現(xiàn)金日記賬 2022年 3月 31日賬面結存額為 200元，通過核對及審閱并無錯誤，該被審計單位盤點現(xiàn)金實存額也是 200元 .4月 1日至 5日期間收入現(xiàn)金 230元，付出現(xiàn)金 180元。 4月 1日期初余額及收付額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。2022年 4月 5日下班后盤點實存額為 250元。 被查日賬面應存額 =250+180230=200元 觀察法（第 44頁） 采用觀察法應與盤存法等其他審計方法相結合 鑒定法（第 44頁） 用技術鑒別手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質量與書面資料的真?zhèn)巍? 被查日存量 盤點日存量 被查日至盤點 日發(fā)出量 被查日至盤點 日收入量 小結 ? 審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證活動，其對象為被審計單位的經(jīng)濟活動。審計主要具有獨立性、權威性、公正性三個特征，主要有制約、促進和證明三個作用。 ? 在我國審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內部審計的目標各不相同。在社會審計中，審計目標分為審計總目標和具體審計目標。 ? 社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。 ? 具體審計目標是根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定的，它又分為一般審計目標和項目審計目標。 ? 一般審計目標受審計總目標的制約，適用于會計報表所有項目審計。 ? 項目審計目標是一般審計目標的具體化，適用于特定的會計報表項目。 ? 管理當局的認定一般包括存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露五類。 ? 審計按主體不同可以分為政府審計、社會審計、內部審計，按目的和內容不同可以分為財政財務審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計。