【正文】 內(nèi)部審計(jì) 委派內(nèi)部審計(jì)人員制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 一 .審計(jì)準(zhǔn)備階段概述 ?審計(jì)準(zhǔn)備階段指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過(guò)程。 ?審計(jì)準(zhǔn)備階段的內(nèi)容 ，確定審計(jì)重點(diǎn)。 。 二、接受審計(jì)業(yè)務(wù) 審計(jì)通知書指 審計(jì)組織 通知被審計(jì)單位接受審計(jì)的書面文件。 指 民間審計(jì)組織 與委托人共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè) 務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方 應(yīng)負(fù)責(zé)任事項(xiàng)的書面文件 。 只有國(guó)家審計(jì)才應(yīng)用審計(jì)通知書 經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，簽訂后具有法律效力 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 ? 簽約雙方名稱 ? 審計(jì)目的 ? 審計(jì)范圍 ? 雙方的責(zé)任與義務(wù) ? 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 ? 審計(jì)收費(fèi) ? 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間 ? 違約責(zé)任 ? 簽約時(shí)間 ? 其他有關(guān)事項(xiàng) 三 編制審計(jì)計(jì)劃 （ 1）概念 審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。 （ 2）作用 ?收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ?保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量 ?有利于協(xié)調(diào)審計(jì)人員之間的工作 （ 1）總體審計(jì)計(jì)劃 對(duì)審計(jì)的 預(yù)期范圍 和 實(shí)施方式 所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的 綜合計(jì)劃 。 （ 2）具體審計(jì)計(jì)劃 依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃 制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所規(guī)定的各項(xiàng)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍所做的 詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明 。 （ 1）總體審計(jì)計(jì)劃 ?被審計(jì)單位概況 ?審計(jì)目的和審計(jì)范圍 ?重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)的評(píng)估 ?重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問 題 ?審計(jì)工作日程和時(shí)間及費(fèi)用 預(yù)算 ?審計(jì)人員的指派 ?其他有關(guān)的內(nèi)容 （ 2）具體審計(jì)計(jì)劃 ?審計(jì)目標(biāo) ?審計(jì)程序 ?執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間 ?審計(jì)工作底稿及索引號(hào) ?其他有關(guān)內(nèi)容 （ 1）編制計(jì)劃步驟 了解基本情況 分配重要性水平 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 制定初步審計(jì)策略 編制審計(jì)計(jì)劃 （ 2）了解基本情況 審計(jì)人員采取觀察、詢問、審閱和分析性復(fù)核等方法，了解被審計(jì)單位的基本情況。 ?業(yè)務(wù)類型 ?行業(yè)狀況 ?經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) ?內(nèi)部控制 ?影響其行業(yè)的政府法規(guī) ?關(guān)聯(lián)公司及交易存在情況 ?提交的審計(jì)報(bào)告的性質(zhì) （ 3）分配重要性水平 重要性 指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 重要性水平是相對(duì)的，企業(yè)不同規(guī)模、不同種類的會(huì)計(jì)報(bào)表、不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其界定不同。 范例： 資產(chǎn)為 100萬(wàn)元和 10萬(wàn)元的兩個(gè)企業(yè)。如果它們的存貨價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上漏記 1萬(wàn)元，那么對(duì) 100萬(wàn)元資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)講，存貨 1萬(wàn)元的錯(cuò)誤不是重大錯(cuò)誤，不會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策；相反，對(duì) 10萬(wàn)元資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)講，存貨 1萬(wàn)元的錯(cuò)誤就是重大錯(cuò)誤，將導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策。 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性作出初步判斷，即認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不致影響報(bào)表使用者作出決策的最大錯(cuò)報(bào)數(shù)額，來(lái)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序時(shí)允許會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)所允許的錯(cuò)報(bào)范圍，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。 (4) 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 ? 固有風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)核算工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) ? 控制風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中 存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要目的是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)是一種反向關(guān)系。 ? 控制風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。 （ 5）編制審計(jì)計(jì)劃 ? 編制總體審計(jì)計(jì)劃 （教材第 110頁(yè)） 時(shí)間預(yù)算是對(duì)執(zhí)行審 計(jì)程序每一步驟需要的人 員和工作時(shí)間所作的計(jì)劃 安排。 ? 具體審計(jì)計(jì)劃 通過(guò)編制審計(jì)程序表來(lái)完成 （教材第 110頁(yè)） 審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和計(jì)劃審計(jì)工作的復(fù)雜程度 （ 6）審計(jì)計(jì)劃的復(fù)核 主要復(fù)核以下內(nèi)容： ?內(nèi)容是否全面，審計(jì)目的、審計(jì)范圍 、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。 ?對(duì)被審計(jì)單位的了解是否全面，審計(jì)計(jì)劃的編制基礎(chǔ)是否可靠。 ?人員分工是否恰當(dāng)，時(shí)間安排是否合理。 ?審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。 審計(jì)方法 一、審計(jì)方法的選用要求 必須服從于審計(jì)目標(biāo)。 必須服從于審計(jì)方式。 必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。 二、審計(jì)的技術(shù)方法 審查書面資料的方法 （ 1）順序檢查法 順查法（以審查會(huì)計(jì)資料為例） 原始憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 總分類賬 日記賬 明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 逆查法 順查法 逆查法 特點(diǎn) 從小處著眼，由點(diǎn)到面 從大處著眼，由面到點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 全面系統(tǒng)，不易遺漏，方法簡(jiǎn)單，便于掌握 了解全貌，抓住重點(diǎn)，審計(jì)工作效率高 缺點(diǎn) 費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，不易抓住重點(diǎn) 容易遺漏，隨意性大 適用范圍 業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或已發(fā)生存在嚴(yán)重問題的審計(jì)項(xiàng)目 業(yè)務(wù)量較多的審計(jì)項(xiàng)目 會(huì)計(jì)報(bào)表 總分類賬 日記賬 明細(xì)分類賬 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 原始憑證 （ 2）范圍檢查法 指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部或某一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料進(jìn)行全面的、細(xì)致的、徹底的審查。 （財(cái)經(jīng)法紀(jì)不宜采用抽查法） 從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料中抽取一部分為樣本進(jìn)行審查，據(jù)以推斷總體資料的正確性、公允性的一種方法。 任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計(jì)抽樣法 詳查法 抽查法 特點(diǎn) 全過(guò)程的審計(jì)檢查 抽取一部分進(jìn)行審計(jì)判斷總體樣本 優(yōu)點(diǎn) 全面、細(xì)致、保證審查質(zhì)量 適用性強(qiáng)，工作效率高，成本低 缺點(diǎn) 耗費(fèi)多、時(shí)間長(zhǎng)、成本高 計(jì)算復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，難操作 適用范圍 內(nèi)部控制與核算工作質(zhì)量較差，以及業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)資料較少的項(xiàng)目 審計(jì)樣本數(shù)目多的審計(jì)項(xiàng)目 （ 3）資料檢查法 36頁(yè) 利用審閱法可審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料。 原始憑證：完整性、真實(shí)性、合法性、正確性、一致性 記賬憑證：正確性、一致性、完整性 會(huì)計(jì)賬簿：合規(guī)性、合法性、正確性 會(huì)計(jì)報(bào)表：真實(shí)性、完整性、衡等性 37頁(yè) 證證核對(duì)：購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收單、領(lǐng)料單與材料耗用匯總表 原始憑證、記賬憑證、匯總憑證與科目匯總表 賬證核對(duì)：記賬憑證與總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬 賬賬核對(duì)：總分類賬借方余額與總分類賬貸方余額 日記賬與總分類賬余額、所屬明細(xì)賬余額 賬單核對(duì)：銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單 賬表核對(duì)：總分類賬期末余額與會(huì)計(jì)報(bào)表 表表核對(duì)：本期報(bào)表（期初數(shù)）與上期報(bào)表（期末數(shù)） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目 △審閱法與核對(duì)法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開。 查詢法 ①詢問法 在審計(jì)過(guò)程中，以口頭的方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出問題，將口頭回答作成詢問筆錄的審計(jì)方法。（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、其他資料） ②函證法 審計(jì)人員為查清被審計(jì)單位記錄正確，通過(guò)發(fā)函到有關(guān)單位或有關(guān)人員進(jìn)行查對(duì)，以取得證明材料。（肯定式和否定式函證法） 肯定式 否定式 債務(wù)人所欠金額數(shù)目較大； 該欠款可能存在爭(zhēng)議或經(jīng)濟(jì)糾紛； 欠款數(shù)額可能存在差錯(cuò)或其他問題 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 債務(wù)人欠金額數(shù)目較??； 在所查證的欠款數(shù)額不符時(shí)相信債務(wù)人能夠正式復(fù)函； 債務(wù)人內(nèi)控制度行之有效。 分析法 分析性復(fù)核，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)問題或異常情況。 （ 2）證實(shí)客觀事物的方法 盤存法 通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方式來(lái)審查以實(shí)物形態(tài)存在的有形資產(chǎn)，如庫(kù)存現(xiàn)金及其他財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的方法。 ? 現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點(diǎn)； ? 固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點(diǎn)。 調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法主要表式：庫(kù)存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品 在實(shí)際工作中，調(diào)節(jié)法通常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。 調(diào)節(jié)法公式 = + 例題：某審計(jì)人員于 2022年 4月 5日某單位 2022年 3月 31日的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存額進(jìn)行審計(jì)。該單位現(xiàn)金日記賬 2022年 3月 31日賬面結(jié)存額為 200元，通過(guò)核對(duì)及審閱并無(wú)錯(cuò)誤，該被審計(jì)單位盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存額也是 200元 .4月 1日至 5日期間收入現(xiàn)金 230元，付出現(xiàn)金 180元。 4月 1日期初余額及收付額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。2022年 4月 5日下班后盤點(diǎn)實(shí)存額為 250元。 被查日賬面應(yīng)存額 =250+180230=200元 觀察法（第 44頁(yè)） 采用觀察法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方法相結(jié)合 鑒定法（第 44頁(yè)） 用技術(shù)鑒別手段來(lái)確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量與書面資料的真?zhèn)巍? 被查日存量 盤點(diǎn)日存量 被查日至盤點(diǎn) 日發(fā)出量 被查日至盤點(diǎn) 日收入量 小結(jié) ? 審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證活動(dòng)，其對(duì)象為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)主要具有獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性三個(gè)特征，主要有制約、促進(jìn)和證明三個(gè)作用。 ? 在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)各不相同。在社會(huì)審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。 ? 社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。 ? 具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定的，它又分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。 ? 一般審計(jì)目標(biāo)受審計(jì)總目標(biāo)的制約，適用于會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目審計(jì)。 ? 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)的具體化，適用于特定的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 ? 管理當(dāng)局的認(rèn)定一般包括存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露五類。 ? 審計(jì)按主體不同可以分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，按目的和內(nèi)容不同可以分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。