【正文】 帳、總帳、記帳憑 證和原始憑證相互之間）； （ 3）總分類賬與報表相應(yīng)項目金額是否相等； （ 4）報表上有關(guān)項目的數(shù)字計算是否正確，各報表之間的有 關(guān)數(shù)字是否一致，報表期初數(shù)，是否與前期報表一致； （ 5）外來賬單是否與本單位有關(guān)賬目記錄是否相等 獲取審計證據(jù)的程序 （二）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤） 現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、 存貨、有價證券盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤? （三）觀察 實地查看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn) 和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)控的執(zhí)行情況等。 獲取審計證據(jù)的程序 （四）詢問 對有關(guān)人員進行口頭或書面詢問 （五）函證 直接來自于第三方對有關(guān)信息或現(xiàn)存狀況的聲明 （六）重新計算 對原始憑證、會計記錄，會計報表中數(shù)據(jù)進行重 新計算 獲取審計證據(jù)的程序 （七）重新執(zhí)行 CPA以人工或計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 （八）分析性程序 對重要比率或趨勢進行的分析，尤其時異常變動。 比較分析法 比率分析法 趨勢分析法 獲取審計證據(jù)的程序 二、分析程序 風(fēng)險評估程序（強制要求，必須使用） 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 對關(guān)鍵賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率等形成合理預(yù)期，并與實際進行比較。 獲取審計證據(jù)的程序 實質(zhì)性程序（沒有要求必須使用） 分析程序： 減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約成本，降 低審計風(fēng)險，提升效率與效果 所獲得證據(jù)很大程度上是間接證據(jù) 不能僅依賴分析程序，忽略細節(jié)測試 獲取審計證據(jù)的程序 用于總體復(fù)核（強制要求） 確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的 了解一致 主要集中在報表層次 再評估重大錯報風(fēng)險： 如果識別出以前未識別出的重大錯報風(fēng)險 審計程序、審計證據(jù)、認定之間的關(guān)系 證據(jù)種類 審計程序 監(jiān)盤 觀察 分析性程序 重新 計算 檢查 查 函證 詢 實物證據(jù) ab cd 書面證據(jù) ij kl mn op 口頭證據(jù) qr 環(huán)境證據(jù) ef gh a—— 盤點庫存現(xiàn)金 b—— 現(xiàn)金的存在與估價認定 C—— 觀察被審計單位存貨盤點 D—— 存貨存在、完整性與估價認定 E—— 觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況 F—— 存貨的所有權(quán)問題 G—— 分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢 h—— 成本發(fā)生、完整性及估價與分配認定 i—— 比較實際銷售與銷售預(yù)算 j—— 銷售存在、完整性及估價認定 k—— 重新計算折舊 l—— 折舊估價認定 M—— 檢查銀行對帳單 N—— 銀行存款存在、權(quán)利與估價認定 O—— 向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款余額 P—— 應(yīng)收帳款存在、權(quán)利與估價認定 Q—— 向管理當(dāng)局詢問存貨過時情況 r—— 存貨估價 獲取審計證據(jù)的程序 從上圖可以看出： 一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選擇多種審計程序。 第三節(jié) 審計工作底稿 一、含義與編制目的 （一）含義 注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計 程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審 計結(jié)論作出的記錄。 審計工作底稿 （二）編制目的 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報? 的基礎(chǔ)； 提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師 審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 審計工作底稿 （三）編制審計工作底稿的文字 應(yīng)當(dāng)使用中文 少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字 涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字 審計工作底稿 （四）審計工作底稿控制程序 安全保管并對審計工作底稿保密； 保證審計工作底稿的完整性； 便于對審計工作底稿的使用和檢索； 按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。 審計工作底稿 二、審計工作底稿的性質(zhì) （一）存在的形式和內(nèi)容 形式 紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式 內(nèi)容 總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件）、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計工作底稿 審計工作底稿通常不包括： 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報 表的草稿 對不全面或初步思考的記錄 存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本 重復(fù)的文件記錄等 審計工作底稿 （二）審計工作底稿的歸整 永久性檔案 內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，對以后審計工作有影響和直接作用的審計檔案 營業(yè)執(zhí)照、公司章程、重要資產(chǎn)所有權(quán)證 書復(fù)印件等 審計工作底稿 當(dāng)期檔案 記錄類容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期使用 總體審計策略和具體審計計劃 審計工作底稿 三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 （一）總體要求 編制應(yīng)達到的基本要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審 計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解： （ 1）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和 范圍； （ 2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； （ 3）就重大事項得出的結(jié)論。 審計工作底稿 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合 理了解的人士： 審計過程； 相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定； 被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境； 與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和 審計問題。 審計工作底稿 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）實施審計程序的性質(zhì)； （ 2）已識別的重大錯報風(fēng)險； （ 3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需 要作出判斷的范圍； （ 4）已獲取審計證據(jù)的重要程度； 審計工作底稿 （ 5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 （ 6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性； （ 7）使用的審計方法和工具。 審計工作底稿 （二）審計工作底稿的內(nèi)容和范圍 被審計單位名稱； 被審計項目名稱 審計項目時點和時期 審計過程記錄 審計結(jié)論 審計標識及其說明 索引號及頁次 編者姓名及日期 復(fù)核姓名及日期 其他應(yīng)說明事項 審計工作底稿 （三）審計過程記錄 記錄特定項目或事項的識別特征 便于對不符或例外事項進行檢查 便于復(fù)核 訂貨單識別特征：日期 編號 詢問識別特征：詢問時間、被詢問人姓名等 審計工作底稿 重大事項 通常包括： （ 1）引起特別風(fēng)險的事項； （ 2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； （ 3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形 （ 4）導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。 審計工作底稿 處理： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作 為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢 查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。 重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及 其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘? 的交叉索引。 審計工作底稿 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層 和其他人員對重大事項的討論，包括討論的 內(nèi)容、時間、地點和參加人員。 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的 最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一 致的情況。 審計工作底稿 （四）審計結(jié)論 根據(jù)實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)得出 （五）審計標識及其說明 （六）索引號及編號 （七）編制人員和復(fù)核人員及復(fù)核日期和范圍 審計工作底稿 四、審計工作底稿的歸檔 （一）歸檔期限 為審計報告日后六十天內(nèi) 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 （二）性質(zhì) 一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 審計工作底稿 （三）歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括： 刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； 對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； 記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 審計工作底稿 （四）歸檔后修改或增加審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項： 修改或增加審計工作底稿的時間和人員， 以及復(fù)核的時間和人員； 修改或增加審計工作底稿的具體理由； 修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生 的影響。 一般是因為：審計工作底稿記錄不充分 對例外情況追加審計程序 審計工作底稿 （五）審計工作底稿保存年限 自審計報告日起，至少保存 10年 為完成審計，自中止日起，至少保存 10年 連續(xù)審計，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能是以 前年度獲取的檔案（ 10年前），仍 10年 如某個年度這些資料被替換，從被替換年 度算起至少保存 10年 審計工作底稿 五、在審計報告日后對審計工作底稿的變動 遇到的例外情況； 實施的新的或追加的審計程序，獲取的審 計證據(jù)以及得出的結(jié)論； 對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間 和人員。 例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。