【正文】 執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范 執(zhí)行各項 對執(zhí)行特殊行業(yè) 獨立審計業(yè)務 特殊目的 出具審計報告的 特殊性質的審計業(yè)務 具體規(guī)范 的具體規(guī)范 對以上的解釋 為各項審計業(yè)務提供 和說明 可操作的指導意見 第一和第二層次準則屬于法定的要求，第三層次準則不具強制性 獨立審計 基本準則 獨立審計 獨立審計 具體準則 實務公告 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 概況 2022年后 中國注冊會計師 執(zhí)業(yè)準則體系 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 會計師事務所質量控制準則 概況 鑒證業(yè)務準則 審計準則（核心） 鑒證業(yè)務基本準則 審閱準則 其他鑒證業(yè)務準則 概況 審計準則： 規(guī)范 CPA執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務 對所審計信息是否存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出結論 審閱準則： 規(guī)范 CPA執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務 對所審閱信息是否存在重大錯報提供有限保證，以消極方式提出結論 概況 其他鑒證業(yè)務： 除審計、審閱以外的鑒證業(yè)務 按業(yè)務性質和約定要求，提供有限或合理保證 相關服務準則： 不提供任何程度的保證 概況 改進職業(yè)準則的名稱 將非審計準則從審計準則中分離出來 創(chuàng)新職業(yè)準則編號 1—— 代表審計準則 2—— 代表審閱準則 3—— 代表其他鑒證業(yè)主準則 4—— 代表相關業(yè)務準則 5—— 代表質量控制準則 第二節(jié) 注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 一、定義、要素和目標 （一）定義 （二）業(yè)務要素 三方關系： CPA、責任方和預期使用者 鑒證對象 標準：對鑒證對象進行評價的標準 證據：充分、適當 鑒證報告 注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 （三）鑒證業(yè)務的目標 合理保證 有限保證 二、業(yè)務承接 三、鑒證業(yè)務三方的關系 CPA、責任方與預期使用者 三方關系人是判斷某項業(yè)務是否是鑒證業(yè)務的重要標準之一。 （一）審計方式不同 政府審計：強制審計 注冊會計師審計：受托審計 審計的基本概念 （二）審計目的不同 政府審計：對單位的財政收支或財務收支的真實性、 合法和效益依法進行審計 注冊會計師審計：審計財務報表的合法性、公允性 （三）發(fā)現問題處理方式不同 政府審計：可以根據審計結果發(fā)表審計處理意 見，可強制執(zhí)行 注冊會計師審計：對發(fā)現的問題只能提請被審計單位 調整與披露沒有行政強制力 審計的基本概念 （ 四）經費和收入來源不同 政府審計：列入財政預算 注冊會計師審計：來源于被審計客戶 （五）審計獨立性不同 政府審計：單向獨立，獨立于被審計單位 注冊會計師審計：雙向獨立 （獨立于審計委托人和被審計單位） 審計的基本概念 （六）依據的審計標準不同 政府審計： 依據 《 中華人民共和國審計法 》 和國家審計準則 注冊會計師審計： 依據 《 中華人民共和國注冊會計師法 》 和執(zhí)業(yè)準則 審計的基本概念 四、注冊會計師審計與內部審計的關系 （一）獨立性不同 內部審計：獨立性較弱，相對獨立 注冊會計師審計：獨立性強，雙向獨立 （二）審計目標不同 內部審計：評價內控的有效性，財務信息的真實 性、完整性和經營活動的效率和效果 注冊會計師審計： 對財務報表的合法性、公允性進行審計 審計的基本概念 （三）接受審計自愿程度不同 內部審計：內控的一部分，內部組織必須接受 注冊會計師審計： 委托人可以可自由選擇事務所 （四）遵循的審計標準不同 內部審計：內部審計準則 注冊會計師審計：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 審計的基本概念 （五）審計時間不同 內部審計：定期或不定期，時間靈活 注冊會計師審計：定期審計 審計的基本概念 注冊會計師審計可以利用內部審計的工作成果 內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分； 內部審計和外部審計在工作上具有一致性。 審計的基本概念 ?注冊會計師審計準則 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表意見。 審計的基本概念 ?美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA) 獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要的證據。 1581年世界上第一個會計師職業(yè)團體 — 威尼斯 會計師協(xié)會成立 審計的產生與發(fā)展 注冊會計師審計的形成（英國） ?任意審計階段 （ 18世紀下半葉 —— 19世紀上半葉） 是否審計：受業(yè)主委托 審計主體：以查賬為職業(yè)的獨立會計師 審計對象：企業(yè)的會計帳目 審計方法：對會計帳目進行逐筆檢查 審計目的：查錯防弊 審計結果使用人：企業(yè)主 審計的產生與發(fā)展 ?詳細審計階段 (19世紀初 —— 20世紀初） 1721年“南海公司事件”，議會聘請會計師查賬 1844《 公司法 》 規(guī)定必須設立監(jiān)察人 1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個會計師專業(yè)團體 — 愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。審計學 主講人：孫萍 一、我國審計的產生與發(fā)展 （一）我國國家審計的發(fā)展 六個階段： 西周初期初步形成、秦漢時期最終確立 隋唐至宋日趨健全、元明清停滯不前 中華民國不斷演進 新中國振興階段 第一章 緒論 第一節(jié) 審計的產生與發(fā)展 １９１４頒布審計法、成立審計院 １９２８ 《 審計法 》 實施細則 建國初期，會計檢查取代審計 １９８３成立審計署 １９９５ 《 審計法 》 實施，2022修訂 審計的產生與發(fā)展 （二）我國注冊會計師審計的發(fā)展 ?北洋政府 ?新中國建立初期 ?建國以后取消社會審計，以會計檢查代替審計 ?十一屆三中全會后 １９１８ 《 會計師暫行章程 》 ，謝霖為第一位ＣＰＡ 正則會計師事務所，立信會計師事務所 １９２５全國會計師工會，１９３３全國會計師協(xié)會 陳毅大膽聘用ＣＰＡ對工商企業(yè)進行查賬 １９８０ 《 關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定 》 １９８１上海會計師事務所宣告成立 １９９３ 《 注冊會計師法 》 審計的產生與發(fā)展 （三）我國內部審計的發(fā)展 １９８５ 《 審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定 》 2022 《 審計署關于內部審計工作的規(guī)定 》 審計的產生與發(fā)展 二、西方審計的產生與發(fā)展 （一）西方國家審計的發(fā)展 奴隸 制度 封建 王朝 資本主 義時期 現代資 本主義 審計的產生與發(fā)展 （二）西方民間審計的發(fā)展 起源于意大利的合伙企業(yè)制度、 形成于英國股份制企業(yè)制度， 發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。 審計的產生與發(fā)展 ２、注冊會計師的審計的起源 16世紀的意大利，經營規(guī)模的擴大，合伙制企 業(yè)出現，產生聘請會計專家擔任查賬工作和公證 的需求。 審計的產生與發(fā)展 是否審計：法律規(guī)定股份公司和銀行必須進行審計 審計主體：注冊會計師 審計對象：企業(yè)的會計賬目 審計方法：對會計帳目進行詳細的審計 審計目的：查錯防弊，保護資產的安全和完整 審計報告使用人：企業(yè)股東 審計的產生與發(fā)展 注冊會計師審計的發(fā)展（美國） ?資產負債表審計階段（ 20世紀初期 —— 1933年） 審計對象：企業(yè)的資產負債表 審計方法：抽樣審查 審計目的：通過對資產負債表的審查判斷企業(yè)信 用狀況 審計報告使用人：企業(yè)股東外，更突出債權人 審計的產生與發(fā)展 ?會計報表審計（ 1933年 —— ） 審計對象：全部會計報表及相關財務資料 審計目的：主要是對會計報表發(fā)表審計意見，確 定其可信性 審計范圍：擴大到測試相關的內部控制 審計方法：廣泛采用抽樣審查 審計報告的使用人：擴大到整個社會公眾 審計的產生與發(fā)展 ４、注冊會計師審計發(fā)展歷程啟示 （１）ＣＰＡ審計是商品經濟發(fā)展到一定階段的產物 直接原因 （２）ＣＰＡ審計隨商品經濟發(fā)展而發(fā)展 （３）ＣＰＡ審計具有獨立、客觀、公正的特征 當所有權與經營權相分離， 出現委托代理經濟責任關系 審計的起源與發(fā)展 （三）西方內部審計的發(fā)展 從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內部控制制度為基礎的抽樣審計 分為政府內部審計和企業(yè)內部審計 第二節(jié) 審計的基本概念 一、審計的概念 ?美國會計學會（ AAA）對審計的定義 為確定