【正文】 檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于 存貨 和 現(xiàn)金 ，也適用于 有價(jià)證券 、 應(yīng)收票據(jù) 和 固定資產(chǎn) 等。 ? 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 139 ?—— 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 例如， 對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。 ? 局限性： ? 觀察時(shí)點(diǎn)的情況并不能 證明一貫的情況 ? 被觀察人員對(duì)觀察的反應(yīng) 影響證據(jù)的客觀性 ? 眼見未必為實(shí) 140 ? 觀察提供的審計(jì)證據(jù) 僅限于 觀察 發(fā)生的時(shí)點(diǎn) ，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 有必要 獲取其他類型的佐證證據(jù)。 141 ? 詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位 內(nèi)部 或 外部 的知情人員獲取 財(cái)務(wù) 信息和 非財(cái)務(wù) 信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。 ? 知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 ? 詢問本身 不足以發(fā)現(xiàn) 認(rèn)定層次 存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。也就是說，不能作為結(jié)論性證據(jù)。 142 ? —— 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過 直接來自第三方 的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 通過 函證 獲取的證據(jù) 可靠性較高 ，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。 ? 特點(diǎn)：獲取證據(jù)可靠，獲取成本高。 ? 函證程序的應(yīng)用： ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款 (包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶 )及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。 143 ?—— 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù) 計(jì)算 的 準(zhǔn)確性 進(jìn)行核對(duì)。 ? 重新計(jì)算 通常包括 計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。 144 ?—— 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 145 ?分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 ?分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 ?一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用分析程序。 分析性程序的方法 1 2 3 趨勢(shì)分析 比率分析 合理性分析 ?流動(dòng)性 ?資產(chǎn)管理比率 ?負(fù)債比率 ?盈利能力比率 ?生產(chǎn)能力比率。 ?識(shí)別能夠引起和影響被測試項(xiàng)目金額變化的各種變量 ?確定變量與被測試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系 ?將變量結(jié)合在一起對(duì)被測試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。 ?若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)分析 ?若干期利潤表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)分析 ?若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢(shì)分析 ?若干期財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢(shì)分析 ?特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)分析。 4 回歸分析 ?需要數(shù)據(jù)多 ?審計(jì)成本高 分析程序所能發(fā)現(xiàn)的潛在問題 分析程序 潛在問題 1．比較當(dāng)年與以前年度的存貨水平 存貨錯(cuò)報(bào)或陳舊過時(shí) 2．比較當(dāng)年與以前年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 銷售收入錯(cuò)報(bào)或壞帳準(zhǔn)備不足 3．比較公司毛利率與同業(yè)平均水平 銷售收入與應(yīng)收賬款錯(cuò)報(bào)或銷售成本與存貨錯(cuò)報(bào) 4．比較生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量 銷售收入與存貨錯(cuò)報(bào) 5．比較利息費(fèi)用與債務(wù)金額 債務(wù)與利息費(fèi)用錯(cuò)報(bào) 6．比較費(fèi)用與盈利水平 費(fèi)用與利潤錯(cuò)報(bào) 案例五 分析性復(fù)核的運(yùn)用 ? 某企業(yè) 1999年 12月 31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù) 4萬只，2022年 1月 20日進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 1999年 1月 —11月各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量在 2萬只 —，這一情況引起審計(jì)人員的懷疑。經(jīng)清點(diǎn)得知， 2022年 1月 20日，在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量 ， 2022年 1月 1日 ——20日投料生產(chǎn)數(shù)量 ，完工入庫成品 ，假定在產(chǎn)品單位平均成本 20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫數(shù)量經(jīng)核實(shí)無誤。 ? 請(qǐng)分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。 案例六 監(jiān)盤法的運(yùn)用 ? CPA審查某廠庫存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫存數(shù)經(jīng)銀行核定為 1000元。 2022年 1月20日審查該廠現(xiàn)金日記帳上的現(xiàn)金結(jié)余數(shù)為 1380元。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下： ? 現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 1002元； ? 已收款而為入帳的收入憑證兩張，計(jì) 180元； ? 已付款而未出帳的支出憑證 3張，計(jì) 230元，均經(jīng)有關(guān)人員核簽。但其中有一張金額 80元，未經(jīng)受領(lǐng)人簽收； ? 采購員因出差急需，向出納暫支 300元，并過 15天未辦報(bào)銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)； ? 有郵票 25元，是財(cái)務(wù)科購入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費(fèi)用中列支。 ? 要求：編制現(xiàn)金清點(diǎn)表，指出該企業(yè)存在的問題。 案例七 計(jì)算法的運(yùn)用 ? 某企業(yè) 2022年利潤表列示的稅前利潤總額為 1， 000， 000元，審計(jì)人員審查后，初步查明下列情況： ? 從利潤中沖減 80， 000元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對(duì)方投資企業(yè)分得的利潤； ? 該廠名牌產(chǎn)品按規(guī)定價(jià)格上浮 15%，上浮收入 140， 000元直接列入公積金； ? 因受臺(tái)風(fēng)襲擊，房屋及設(shè)備損失 100， 000元，全部列入營業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險(xiǎn)公司賠償 50， 000元； ? 企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失 50， 000元，不提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用； ? 企業(yè)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 90， 000元，計(jì)入營業(yè)外收入。 ? 該廠增值稅率為 17%，營業(yè)稅率為 5%。請(qǐng)指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計(jì)算企業(yè)稅前利潤總額 。 四、審計(jì)證據(jù)的鑒定 ? 真實(shí)性 ? 重要性 ? 可信性 ? 充分性和適當(dāng)性 ? 證明力 ? 經(jīng)濟(jì)性 152 五、證據(jù)的整理與分析 ? （一）為什么要整理與分析 ? 通過適當(dāng)?shù)某绦颢@取的大部分審計(jì)證據(jù)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)之前，都還是一種原始狀態(tài)的證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照一定的程序、目的和方法進(jìn)行科學(xué)的加工整理，才能使其變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)； ? 初始狀態(tài)的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目的相聯(lián)系，并就其性質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析、計(jì)算和比較，對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)方面做出評(píng)價(jià)，并形成比較完整的認(rèn)識(shí)； ? 在審計(jì)過程中，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析、研究，還可能產(chǎn)生一些有價(jià)值的新的證據(jù)，從而對(duì)被審計(jì)單位做出較為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 （二）審計(jì)證據(jù)的整理與分析的方法 審計(jì)證據(jù)的整理 、 分析沒有一個(gè)固定的模式 ， 審計(jì)的目標(biāo)不同 ， 審計(jì)證據(jù)的種類不同 ， 其整理 、 分析方法也就不同 。一般而言 ， 審計(jì)證據(jù)整理 、 分析的方法有： 分類和排序。一般對(duì)證據(jù)的分類是將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等因素分門別類排列成序，也可以按照審計(jì)事項(xiàng)分類、按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序，從而使審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)脈絡(luò)清楚、重點(diǎn)突出。 比較。包括兩方面的內(nèi)容：一是將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)對(duì)比，從中分析出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的變動(dòng)趨勢(shì)及特征；另一方面要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，判斷其是否符合要求、是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。如不符合要求，則需補(bǔ)充收集新的與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 153 取舍。審計(jì)人員不必要、也不可能把審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包含在審計(jì)報(bào)告中。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，必須對(duì)反映不同內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩?，舍棄那些無關(guān)緊要的、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)度低的次要審計(jì)證據(jù)，只保 留那些具有代表性的、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。 取舍的標(biāo)準(zhǔn)基本包括兩個(gè)方面：一是金額大小，對(duì)于涉及的違規(guī)事項(xiàng)金額較大、足以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映；二是問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度，有的審計(jì)證據(jù)本身所揭露問題的金額也許并不很大，但這類問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要問題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問題有關(guān)，這類審計(jì)證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映。 154 另外，不同形式和來源的審計(jì)證據(jù)其證明力強(qiáng)弱也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)獲得其他單位或個(gè)人的認(rèn)可，則其也具有較強(qiáng)的可靠性。因此，當(dāng)同一審計(jì)事項(xiàng)有不 同形式和來源的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意選取保留證明力較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。 匯總和分析。即對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類、比較和取舍的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員通過審計(jì)工作底稿對(duì)其進(jìn)行綜合、匯總，將缺乏聯(lián)系、甚至相互矛盾的審計(jì)證據(jù)去粗取精、去偽存真、填平補(bǔ)缺、相互印證，得出具有說服力的各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論。然后，審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計(jì)結(jié)論。 155 六、審計(jì)工作底稿 一、編制審計(jì)工作底稿的目的 二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 四、工作底稿的歸檔 五、審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng) 編制審計(jì)工作底稿的目的 ?提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ) ?提供證據(jù)，證明執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 編制審計(jì)工作底稿使用的文字 ?編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文； ?少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字； ?中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。 對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求： ?安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密； ?保證審計(jì)工作底稿的完整性； ?便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索； ?按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。 審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容 ? 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 ? 審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總等。 在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，并幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理： ? （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板、范例等，如核對(duì)表、審計(jì)計(jì)劃及業(yè)務(wù)約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會(huì)在這些模板或范例等中予以特別標(biāo)識(shí)； ? （ 2）在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。 編制審計(jì)工作底稿的總體要求 ? 每一具體審計(jì)事項(xiàng)均因單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿。 ? 所有審計(jì)過程中取得的審計(jì)證據(jù)，面談詢問過的人員，觀察過的場所等，均應(yīng)一一明確列示。 ? 應(yīng)編制一份工作備忘錄，列明尚待解決的問題。 ? 為了便于查閱，審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。 通常，一列設(shè)計(jì)報(bào)告底稿，二列財(cái)務(wù)報(bào)表草稿，三列計(jì)劃工作底稿，后列各種測算表、試算表等。 B— 1 資產(chǎn)負(fù)債表草稿 C— 1 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 D— 1現(xiàn)金管理測試 ? 審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，對(duì)其中的問題