【正文】 收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)； 4．控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行； 5．按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符； 6．加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)。 2021/6/15 56 實(shí)例 內(nèi)部控制描述的問卷法 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制調(diào)查表 各車間（科室） 各車間（科室） 應(yīng)調(diào)查項(xiàng)目?jī)?nèi)容 是 否 不適合 評(píng)述 1． 財(cái)會(huì)主管方面 （ 1） 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的事項(xiàng) ， 是集中于總部處理 ， 還是按分權(quán)原則 ， 由各子公司分別處理 ， 集中或分散程度如何 ？ √ （ 2） 財(cái)會(huì)主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策 ？ √ （ 3） 財(cái)務(wù)主管對(duì)重大支出是否親自核準(zhǔn) ？ √ 2． 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面 （ 1） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立 ？ 健全 ？ √ （ 2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員是否充足 ？ √ （ 3） 業(yè)務(wù)分工是否明確 ， 并考慮批準(zhǔn) 、 執(zhí)行 、 和記錄職能分開的內(nèi)部牽制原則 ？ √ 2021/6/15 57 實(shí)例 內(nèi)部控制描述的流程圖法 原始賃證 報(bào)銷單 費(fèi)用賬 總賬 現(xiàn)金日記賬 審批 審核 付款 外單位 記賬憑證 各車間（科室） 會(huì)計(jì)部門 出納部門 負(fù)責(zé)人： 記賬員： 審核員： 出納員 ： 2021/6/15 58 （三）、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 水平 低信賴程度 高信賴程度 實(shí)質(zhì)性程序 控制測(cè)試 高 低 2021/6/15 59 四、 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 實(shí)施的審計(jì)程序 （ 1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)； ? 如，競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市 → 可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)→ 存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）的減值。 2021/6/15 60 （ 2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； ? 如，銷售困難 → 市場(chǎng)價(jià)格下降 → 可能導(dǎo)致年末存貨減值 → 需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 → 存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào) 2021/6/15 61 （ 3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； ?如：產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降且幅度大，加之該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重 → 可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大 ?如果產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度很大，毛利率為負(fù)，則年末存貨跌價(jià)問題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大 。 2021/6/15 62 （ 4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ?如，被審計(jì)單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將相應(yīng)降低。 2021/6/15 63 ? 識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 ? 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 2021/6/15 64 第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ? 一、 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序包括 控制測(cè)試 和 實(shí)質(zhì)性程序 。 2021/6/15 65 （一）總體應(yīng)對(duì)措施 ? 1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； ? 2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作； ? 3．提供更多的督導(dǎo)。 ? 4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； ? 5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。 2021/6/15 66 （二） 進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 控制測(cè)試 ? 確定內(nèi)部控制的有效性而實(shí)施的審計(jì)程序。計(jì)劃期間和期中工作期間。 ? 實(shí)質(zhì)性程序 ? 確定會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶金額真實(shí)性的測(cè)試。 ? 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 2021/6/15 67 二、控制測(cè)試 ? 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： ? （一）控制測(cè)試的要求 ? （ 1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； ? （ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2021/6/15 68 （二）控制測(cè)試的目的 ? 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 ? 控制是否得到一貫執(zhí)行 ? 控制有誰執(zhí)行 ? 控制以什么方式執(zhí)行 2021/6/15 69 （三）控制測(cè)試的性質(zhì) ? ? ? ? ? 2021/6/15 70 (三 )控制測(cè)試的時(shí)間 ? 控制測(cè)試的時(shí)間 :在本期的期中進(jìn)行 ? 如已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) ，還需實(shí)施下列審計(jì)程序： ? （ 1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； ? （ 2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 2021/6/15 71 (四 )控制測(cè)試的范圍 ? 在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，需考慮下列因素： （ 1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率； （ 2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度； （ 3）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度； （ 4）控制的預(yù)期偏差。 2021/6/15 72 三、實(shí)質(zhì)性程序 ? (一 )實(shí)質(zhì)性程序的要求 ? 實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)的 細(xì)節(jié)測(cè)試 以及 實(shí)質(zhì)性分析程序 。 ? 必要性 : ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷 ，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性 ， 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何 ， CPA都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 2021/6/15 73 ? 實(shí)質(zhì)性程序包括 : ? 核對(duì)； ? 會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整 。 2021/6/15 74 (二 )重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 ? 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 2021/6/15 75 ? 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后 → 證據(jù)表明：被審計(jì)單位與存貨 “ 存在 ” 認(rèn)定的相關(guān) 控制 設(shè)計(jì) 合理，并得到執(zhí)行 → 存貨 “ 存在 ” 認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平為低水平 → 以此計(jì)劃審計(jì)程序 → 實(shí)施控制測(cè)試（測(cè)試執(zhí)行的有效性） → 證據(jù) 表明：存貨 “ 存在 ” 認(rèn)定的相關(guān)控制未有效運(yùn)行 → 存貨 “ 存在 ” 認(rèn)定 重新估計(jì) 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平 → 修改實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃 → 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 → 重新估計(jì)存貨 “ 存在 ”認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 → 評(píng)估實(shí)施的審計(jì)程序是否充分 → 如不充分，追加實(shí)施額外的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。