審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分ppt課件-資料下載頁(yè)
2025-01-17 17:21本頁(yè)面
【正文】 第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì) ①通常股本不會(huì)發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴(kuò)股和減資時(shí)發(fā)生變化。 ②股本、實(shí)收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查股本時(shí)使用。編制時(shí)應(yīng)將每次變動(dòng)情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核對(duì)。 ③實(shí)收資本的增減變動(dòng)： ④企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件： A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議； B經(jīng)股東大會(huì)決議同意，并修改公司章程； C減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。 ⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款或資產(chǎn)。 第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì) 第五節(jié) 投資的審計(jì) 1. 投資的審計(jì)目標(biāo) （１）確定投資是否存在； （ 2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有； （ 3）確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整； （ 4）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確； （ 5）確定投資的年末余額是否正確； （ 6）確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （ 1）獲取或編制投資明細(xì)表 （ 2）分析性復(fù)核 ①計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失。 ②計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)。 第五節(jié) 投資的審計(jì) （ 2）檢查投資的入賬價(jià)值 對(duì)于按溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，應(yīng)將溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)采用直線法或?qū)嶋H利率法予以攤銷，每期投資收益應(yīng)為“應(yīng)計(jì)利息”與溢價(jià)攤銷額之差或折價(jià)攤銷額之和。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查這類長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)攤銷時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查攤銷的方法是否合規(guī)，每期攤銷額的計(jì)算是否正確無(wú)誤。 （ 3）檢查投資收益 對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面： ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照不同種類的股票，分別從公開印發(fā)的股利手冊(cè)或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入； ②通過核對(duì)企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)正確的記錄； ③采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)主要檢查企業(yè)投資收益增減額的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來(lái)分享投資收益。還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實(shí)際收到接受投資企業(yè)分配來(lái)的股利和利潤(rùn)時(shí)，是否再次重復(fù)計(jì)入“投資收益”賬戶。 （ 4）檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定 按照公司法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的 50%。 第五節(jié) 投資的審計(jì) （ 5）檢查長(zhǎng)期投資的核算方法 權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意重點(diǎn)檢查以下兩個(gè)問題：第一，接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化數(shù)額是否真實(shí)、準(zhǔn)確；第二，投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道獲得。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。 （ 6）檢查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確 對(duì)于長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過分析股票和債券的收益情況以及按接受投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等資料檢查其理由是否充分，尤其是應(yīng)注意企業(yè)是否存在為提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。 （ 7）檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確 （ 8）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng) （ 9）確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì) （ 1）應(yīng)收補(bǔ)貼款的審計(jì) （ 2）其他應(yīng)收款的審計(jì) 選擇一定金額以上，賬齡較長(zhǎng)或異常的明細(xì)賬戶余額發(fā)函詢證，編制函證結(jié)果匯總表。對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，采用替代程序，如查核下期明細(xì)賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的原始憑證，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象。 審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)。 （ 1）無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì) （ 2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì) （ 1）應(yīng)付股利的審計(jì) （ 2）其他應(yīng)付款的審計(jì) 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì) （ 3）長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì) 檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約，有無(wú)抵押情況。對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款，還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作適當(dāng)記錄。 向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款。 （ 1）管理費(fèi)用的審計(jì) 將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。 選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證。 （ 2）補(bǔ)貼收入的審計(jì) （ 3）營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì) （ 4）所得稅的審計(jì)
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