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2025-03-06 17:21本頁面
【正文】 性復(fù)核 注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性復(fù)核來獲取審計證據(jù)，通常運用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 案例 在產(chǎn)品成本的審查 審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)： 月初在產(chǎn)品成本為 239 040元，其中，直接材料 144 000元，直接工資 36 000元，其他直接支出 5 040元，制造費用 54 000元。 本月完工產(chǎn)品 480臺，月末在產(chǎn)品 240臺，在產(chǎn)品投料率為 80%，完工率為 50%。 [要求 ]； ； 。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： ①有意或無意地減少存貨儲備； ②存貨管理或控制程序發(fā)生變動； ③存貨成本項目發(fā)生變動； ④存貨核算方法發(fā)生變動； ⑤存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動； ⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。 第五節(jié) 存貨的監(jiān)盤 1．存貨監(jiān)盤概述 注冊會計師對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。（同應(yīng)收賬款函證不同） 2．存貨監(jiān)盤決策 （ 1）監(jiān)盤時間 ,以會計期末以前為優(yōu)。如果這種輪流堆放制度令人滿意，注冊會計師便可以在某種程度上依靠會計記錄。經(jīng)查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。 （ 3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該機已售給美勤公司。 第六節(jié) 存貨計價審計和截止測試 1．存貨計價審計 （ 1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 ③考慮樣本的代表性。 （ 2）計價方法的確認 關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。 ②獨立進行審計，排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響。 ④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。在會計上，存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并計入當年會計報表內(nèi)。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當年存貨盤點范圍，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。 (4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗收報告作審計樣本。 第六節(jié) 存貨計價審計和截止測試 計價方法的確認：個別計價法、先進先出法、后進先出法等。 存貨計價方法的變更，屬于會計政策變更。 計價方法對報表的影響分析 案例 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查 某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年 12月甲材料的明細賬時發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存 500噸，單價 120元， 12月份只購進一批 500噸，單價 130元。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。 案例 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查 M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。工資有時是企業(yè)成本費用的重要構(gòu)成項目，所以在審計中顯得十分重要。 （ 1）計提和支出的記錄是否完整； （ 2）計提依據(jù)是否合理； （ 3）期末余額是否正確； （ 4）應(yīng)付工資的披露是否適當。（賬表核對） 第七節(jié) 應(yīng)付工資審計 （ 2）對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核。 ②將 本期 工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關(guān)于員工工資水平的決議。 （ 4）如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確。 第八節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計 1. 存貨相關(guān)賬戶的審計 （ 1）物資采購的審計 （ 2）原材料的審計 （ 3）包裝物的審計 （ 4）低值易耗品的審計 （ 5）材料成本差異的審計 （ 6）庫存商品的審計 （ 7）委托加工物資的審計 （ 8）委托代銷商品的審計 （ 9）受托代銷商品的審計 （ 10）分期收款發(fā)出商品的審計 2. 生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 （ 1）存貨跌價準備的審計 （ 2）待攤費用的審計 （ 3）應(yīng)付福利費的審計 （ 4）預(yù)提費用的審計 第十一章 籌資與投資循環(huán)審計 第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特點 第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度及交易實質(zhì)性測試 第三節(jié) 借款審計 第四節(jié) 所有者權(quán)益審計 第五節(jié) 投資的審計 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計 第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特點 1．籌資活動的特點 （ 1）主要憑證與會計記錄：債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)記賬憑證；有關(guān)明細賬和總賬。 籌資與投資循環(huán)的主要會計報表項目 第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特點 2．投資活動的特點 （ 1）主要憑證和會計記錄：股票或債券；經(jīng)紀人通知書；債券契約；企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議；投資協(xié)議；有關(guān)記賬憑證；有關(guān)會計科目的明細賬和總賬。 籌資與投資活動的主要業(yè)務(wù)活動 第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度及交易實質(zhì)性測試 1. 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試 （ 1）籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試 應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 A 發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)； B 申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件； C 應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理
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