【正文】 師 使 用 人 審計(jì)主體 審計(jì)對(duì)象 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)依據(jù) 審計(jì)方法 審計(jì)報(bào)告 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； （合法性） （二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在 所有重大方面 公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、審計(jì)的特征 １． 獨(dú)立性 （包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立） 組織獨(dú)立 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 工作獨(dú)立 ２．客觀性 ３．權(quán)威性 ４．廣泛性與綜合性 三、審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是指審計(jì)的職責(zé)和功能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 經(jīng)濟(jì)鑒證 第三節(jié) 審計(jì)的分類 一、審計(jì)的基本分類 （一）按審計(jì)主體分類 １．政府審計(jì) 隸屬議會(huì)或國會(huì)的立法模式，如美國的聯(lián)邦總審計(jì)署 屬于社團(tuán)性組織的司法模式，如法國和德國的審計(jì)法院 隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯(lián)邦審計(jì)局 隸屬于財(cái)政部門的專職監(jiān)督模式，如瑞典的政府審計(jì)局 我國： 國家最高審計(jì)機(jī)關(guān) —審計(jì)署成立于 1983年，隸屬于國務(wù)院，受國務(wù)院總理的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作； 地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主 前任審計(jì)長：李金華 現(xiàn)任審計(jì)長：劉家義 ２． 民間審計(jì) 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 我國 ３ .內(nèi)部審計(jì) 受本企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo) 受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 第四節(jié) 注會(huì)審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系 一、審計(jì)監(jiān)督體系 按審計(jì)主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間 審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu) 成了審計(jì)監(jiān)督體系。 二、民間審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 聯(lián)系： 均是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。 區(qū)別： ①審計(jì)目標(biāo)不同 ②獨(dú)立性不同 ③接受審計(jì)的自愿程度不同 ④遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 ⑤審計(jì)的時(shí)間不同 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是 （ ） 。 部分 定程度的一致性 的工作效率 3 由于利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須了解該單位內(nèi)部審計(jì)情況并利用其工作成果。 羅賓斯公司審計(jì)案 與美國審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展 1938年，美國紐約的麥克森 在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，股份公司的倒閉本來習(xí)以為常。究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問題。 湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問： 羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè) 盈利率較高的部門 ，但該部門卻一反常態(tài)地 沒有現(xiàn)金積累 。但到 1938年年底，公司存貨 反而增加 100萬美元。 1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入 1820萬美元，虛假毛利 180萬美元。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。 根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已 “ 資不抵債 ” ，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。 為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)在1936年頒布的 《 財(cái)務(wù)報(bào)表檢查 》 中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共 50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。 ? 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)，在 1936年指出： “ 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的主要 應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局 ，而不是審計(jì)人員。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因 共同合謀 而使內(nèi)部控制制度失效時(shí)，即使再高明的審計(jì)人員，在成本、時(shí)間的限制下，也是 無法發(fā)現(xiàn) 這些欺騙行為的 。貝內(nèi)特在舉行聽證會(huì)，以羅賓斯案件指責(zé)審計(jì)人員時(shí)，立即遭到審計(jì)人員的反駁。 ” 因此， “ 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍然決定不修改 1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認(rèn)審計(jì)程序 ” 。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成，則審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。 羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足： 實(shí)物 的審核； 外部審計(jì)證據(jù)的取得。 證券交易委員會(huì)根據(jù)這個(gè)證詞，頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則。 存貨 時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行 實(shí)物盤查 ，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。 羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，同時(shí)，還為建立起現(xiàn)代美國審計(jì)的基本模式、在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。 一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義及作用 ： 審計(jì)準(zhǔn)則是由審計(jì)主管部門制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 商定程序 代編財(cái)務(wù)信息 …… ?（ 1項(xiàng)） ? 1101號(hào) 第 1633號(hào)（ 41項(xiàng)） ? 210