【正文】 ?具體要求： （ 1） 獨立性 （ 2） 專業(yè)勝任能力 （ 3） 保密 （ 4） 收費與傭金 （ 5） 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 （ 6） 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) （ 7） 廣告 、 業(yè)務(wù)招攬和宣傳 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 《 守則 》 ?《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 ?《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 ——職業(yè)道德概念框架 》 ?《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 ——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 ?《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 ——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 ?《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 ——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?一 、 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) ?二 、 業(yè)務(wù)承接 ?三 、 鑒證業(yè)務(wù)的要素 (三方關(guān)系 、 鑒證對象 、 標(biāo)準(zhǔn) 、 證據(jù) 、 鑒證報告 ) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) ?（ 一 ） 鑒證業(yè)務(wù)的定義和類型 ?（ 二 ） 鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論 ， 以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù) 。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以 直接獲取鑒證對象信息 （責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過審閱鑒證報告； 在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在， 該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者所獲取， 預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。 在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。 ? 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對象，形成了鑒證對象信息。例如，在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層既要對財務(wù)報表（鑒證對象信息）負責(zé)，也要對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）負責(zé)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ? （ 4）鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。 ? 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 有限保證的鑒證目標(biāo) —注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 變更的合理理由 ?1）當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化影響到預(yù)期使用者的需求 ?2）預(yù)期使用者對該業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 ?3）業(yè)務(wù)范圍存在限制 ?注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 鑒證對象 ?（ 1)鑒證對象和鑒證對象信息的形式 ?（ 2） 鑒證對象特征 ?（ 3） 具備的條件 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 形式 1） 財務(wù)業(yè)績或狀況 財務(wù)報表； 2）非財務(wù)業(yè)績或狀況時 （如企業(yè)的運營情況） 反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) 3）物理特征時 （如設(shè)備的生產(chǎn)能力） 有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 4）某種系統(tǒng)和過程時 （如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng) 關(guān)于其有效性的認(rèn)定 5）一種行為時 （如遵守法律法規(guī)的情況 對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 特征 鑒證對象特征，可能表現(xiàn)為定性或 定量 、客觀 或主觀、 歷史 或預(yù)測、時點或期間。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 具備的條件 ?承接后發(fā)現(xiàn)鑒定對象不適當(dāng) 1） 發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng) 保留意見或否定意見 2）發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng) 保留意見或無法表示意見 3）可以考慮解除業(yè)務(wù)約定 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 標(biāo)準(zhǔn) ?（ 1)標(biāo)準(zhǔn)的定義 ?（ 2） 標(biāo)準(zhǔn)的類型 ?（ 3） 標(biāo)準(zhǔn)的特征 ?（ 4） 評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 定義 ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。 評價消費者的滿意度 以消費者投訴的次數(shù) 消費者初始購買后的三個月內(nèi)重復(fù)購買的次數(shù) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 類型 ?正式的規(guī)定（即定標(biāo)準(zhǔn)） 如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 ?非正式的規(guī)定（專門制定的標(biāo)準(zhǔn)） 如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 特征 ?相關(guān)性 ?完整性 ? 可靠性 ?中立性 ?可理解性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 4）評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 ?正式的規(guī)定（即定標(biāo)準(zhǔn)） 無需評價適當(dāng)性，只需評價適用性 ?非正式的規(guī)定（專門制定的標(biāo)準(zhǔn)） 首先評價適當(dāng)性，然后評價適用性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 獲取標(biāo)準(zhǔn)的形式 ?公開發(fā)布 ?在陳述鑒定對象信息時以明確的方式表述 ?在鑒證報告中以明確的方式表述 ?常識理解，如計量時間等 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 證據(jù) （ 1）總體要求 （ 2）職業(yè)懷疑態(tài)度 （ 3）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 （ 4）重要性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 六、證據(jù) （ 5）鑒定業(yè)務(wù)風(fēng)險 （ 6）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍 （ 7）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 （ 8）記錄 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 1）總體要求 ?以職業(yè)懷疑態(tài)度獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分適當(dāng)證據(jù) ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 2）職業(yè)懷疑態(tài)度 是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層的溝通 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 2）鑒證結(jié)論的兩種表達方式 ?基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中鑒證結(jié)論的表達 ?直接報告業(yè)務(wù)中鑒證結(jié)論的表達 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 ?如 “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 ” 或 “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是不公允的 ” 。 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 共 11章 93條 ? 屬于會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 ? 涵蓋所有鑒證業(yè)務(wù)（歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)） 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 與保持 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 1）主任會計師負全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2）倡導(dǎo)會計師事務(wù)所的文化建設(shè) 質(zhì)量至上意識 ，避免重利輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 、酬薪、晉升等以質(zhì)量為導(dǎo)向等 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其所有人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。 渤海大學(xué) 財稅系 遵守的具體措施： （ 1）領(lǐng)導(dǎo)層的示范 （ 2）教育與培訓(xùn) （ 3）監(jiān)控 （ 4）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 渤海大學(xué) 財稅系 滿足獨立性的要求 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 ?確定保持客戶關(guān)系時 考慮在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其影響。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?考慮客戶的誠信情況 （ 1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽； （ 2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)； （ 3） … ..對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度； （ 4） 客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平； （ 5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； （ 6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象； （ 7）變更會計師事務(wù)所的原因。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?確定接受新業(yè)務(wù)時 —考慮是否存在現(xiàn)實或潛在的利益沖突。 ?解除業(yè)務(wù)約定或同時解除客戶關(guān)系的措施 ?審計人員勝任能力的評價標(biāo)準(zhǔn) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的具體辦法 。 提供真實信息、提供者能否勝任。 ?項目質(zhì)量控制復(fù)核 客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。 ?準(zhǔn)則遵守情況 ?制度設(shè)計運行情況 ?改進措施等 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 《 注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ? 2022年 10月 14日頒布 ? 2022年 7月 1日實施 ? 內(nèi)容 《 第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 《 第 2號 ——職業(yè)道德概念框架 》 《 第 3號 ——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 《 第 4號 ——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》 《 第 5號 ——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 一、 《 第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 （ 一 ） 誠信原則 （ 二 ） 獨立性原則 （ 三 ） 客觀性和公正性原則 （ 四 ） 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注原則 （ 五 ） 保密準(zhǔn)則 （ 六 ） 良好的職業(yè)行為原則 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （一）誠信原則 ? 不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 獨立性的含義 是指注冊會計師在提供審計、審閱和其他鑒證服務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立性 。 形式上的獨立性 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 實質(zhì)上的獨立性 實質(zhì)上的獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 基本原則 （ 三 ） 客觀性和公正性原則 （ 四 ） 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注原則 （ 獲取和保持 ) （ 五 ） 保密準(zhǔn)則 （ 六 ） 良好的職業(yè)行為原則 （ 夸大宣傳或貶低同行 ） 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 保密原則 ? 具體而言，注冊會計師不得有下列行為： ? （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； ? （ 2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 渤海大學(xué) 財稅系 二、職業(yè)道德概念框架 （一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 （二）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施 （三）具體運用 渤海大學(xué) 財稅系 （一）內(nèi)涵 明確解決職業(yè)道問題的思路與方法： （ 1）識別對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的不利影響； （ 2）評價不利影響的嚴(yán)重程度； （ 3）必要時采取方法措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? （ 4）判斷是否需要拒絕、終止或解除約定。 具體運用 不利影響 防范措施 （一）客戶變更委托 （ 2）缺乏完整的信息 對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則 ① 將擬承擔(dān)的工作告知前