【正文】 （ 6）達(dá)成或有收費(fèi) （ 6）評價以往提供的專業(yè)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)重大錯誤 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?自我評價 （ 1）提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計等服務(wù)，又對其進(jìn)行鑒證 （ 2）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的原始數(shù)據(jù) （ 3）鑒證小組的成員現(xiàn)在或最近曾是客戶的董事或高級管理人員 （ 4）受雇于客戶，且擔(dān)任產(chǎn)生重大影響的職務(wù)（ 5）提供其他服務(wù)，且會直接影響鑒證對象信息 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 產(chǎn)生不利影響的因素 ?過度推介 （ 1）推介審計客戶的股份 （ 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?密切關(guān)系 （ 1）近親曾是鑒證客戶的董事或高級管理人員 （ 2）近親曾是鑒證客戶的員工，所處職位有重大影響 （ 3）客戶的董事、高級管理人員或有重大影響的員工曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人 （ 4）接受禮品或款待 （ 5）與鑒證客戶長期業(yè)務(wù)交往 產(chǎn)生不利影響的因素 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 2）威脅獨立性的情形 ?外部壓力 （ 1）存在意見分歧而受解聘的威脅 （ 2）有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) （ 3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)縮小工作范圍 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 3）防范措施 ?兩個層面 ?會計師事務(wù)所層面 ?具體業(yè)務(wù)層面 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?強(qiáng)調(diào)重要性 ?強(qiáng)調(diào)維護(hù)公眾利益 ?實施質(zhì)量控制 ?制定政策，識別不利因素 ?制定政策，識別小組成員與客戶關(guān)系 ?制定政策，監(jiān)控對客戶依賴程度等共 14項 會計師事務(wù)所層面 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?獨立人員復(fù)核 ?咨詢 ?與客戶溝通職業(yè)道德問題 ?說明服務(wù)性質(zhì)與收費(fèi) ?由其他事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù) ?輪換等 具體業(yè)務(wù)層面 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 三、 具體運(yùn)用 （一）客戶變更委托 （二）應(yīng)客戶要求提供第二次意見 （三）利益沖突 （四）收費(fèi) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 三、 具體運(yùn)用 （五）專業(yè)服務(wù)營銷 （六）禮品和款待 （七）保管客戶資產(chǎn) （八）對客觀和公正原則的要求 具體運(yùn)用 不利影響 防范措施 （一）客戶變更委托 （ 1）以投標(biāo)方式接替前任工作，如果注冊會計師不了解就承接業(yè)務(wù) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注原則 ①在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； ②要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任認(rèn)為后任在做出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況； ③從其他渠道獲取必要的信息。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 保密原則 ? 若存在下列情況，可以披露客戶信息： ? （ 1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)； ? （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)違法行為； ? （ 3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益； 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 保密原則 ? （ 4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問與調(diào)查； ? （ 5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 即認(rèn)為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? 若 采取措施消除 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （二）獨立性原則 ? 獨立性的含義 ? 獨立性原則 通常是對注冊會計師而非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)的、適當(dāng)?shù)?，并有效?zhí)行。 ?意見分歧 解決意見分歧并記錄，分岐問題得到解決才能出具審計報告。 ?咨詢 包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部與外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行討論，以解決疑難問題和爭議事項。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，須解決的問題：招聘、業(yè)績評價、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪金、人員需求預(yù)測。 ?確定保持客戶關(guān)系時 考慮在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其影響。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?客戶信息獲取內(nèi)容及獲取的途徑 （ 1）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論； （ 2）向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問； （ 3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 ?解除業(yè)務(wù)約定或同時解除客戶關(guān)系的措施 ?審計人員勝任能力的評價標(biāo)準(zhǔn) 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?確定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件： （ 1）沒有信息表明客戶缺乏誠信； （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力、時間、資源； （ 3）遵守職業(yè)道德 ?識別出問題又打算接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件 事務(wù)所記錄問題和解決問題。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?考慮客戶的誠信情況 ?客戶信息獲取內(nèi)容及獲取的途徑 ?確定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?確定接受新業(yè)務(wù)時 —考慮是否存在現(xiàn)實或潛在的利益沖突。如遵守獨立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密等。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 《 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 》 （ ) 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》 2022年開始采用新的準(zhǔn)則。 ?如 “ 我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 或 “ 我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允的 ” 。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 鑒證報告 ?（ 1)出具鑒證報告的總體要求 ?（ 2） 鑒證結(jié)論的兩種表達(dá)方式 ?（ 3） 提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式 ?（ 4） 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 ?（ 5） 注冊會計師姓名的使用 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 1)出具鑒證報告的總體要求 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 ? 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮 重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 定義 對同一鑒證對象進(jìn)行評價或計量并不一定選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。 這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 1）按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性； 2）證據(jù)的說服力。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 三、 鑒證業(yè)務(wù)的要素 ?三方關(guān)系 ?鑒證對象 ?標(biāo)準(zhǔn) ?證據(jù) ?鑒證報告 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 1)三方 直接報告業(yè)務(wù) 對鑒證對象負(fù)責(zé) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 對鑒證對象信息負(fù)責(zé) 可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé) ? 責(zé)任方 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ? 預(yù)期使用者 指預(yù)期使用鑒證報告的組織和人員 ?能夠識別 ?無法識別 ?在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 三方關(guān)系 ?鑒證業(yè)務(wù)以提高鑒證信息的可信性為目的 ?責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方 ?責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人 ?提請責(zé)任方提供書面聲明 ?在可行的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 合理保證 有限保證 合理保證和有限保證 （ 1）內(nèi)控審核 合理保證 （ 2）預(yù)測性財務(wù)信息審核 有限保證 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 二、業(yè)務(wù)承接 ?（ 一 ） 業(yè)務(wù)承接的條件 ?（ 二 ） 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時的處理方式 ?（ 三 ） 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （一）業(yè)務(wù)承接的條件 ? ?2. 自我評價 獨立性和專業(yè)勝任能力 ?3. 特征齊全 業(yè)務(wù)約定事項、鑒定對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的要求、責(zé)任方及其環(huán)境的特征等等 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?鑒證對象適當(dāng) ?使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) ?注冊會計師能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ?注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度適應(yīng) ?各業(yè)務(wù)具有合理的目的（限制，不恰當(dāng)聯(lián)系） 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時的處理方式 ? 如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)承接： 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象的整體 營運(yùn)情況（內(nèi)部控制） ? 某一都市報的營運(yùn)情況 （發(fā)行總量、每百戶平均訂閱量、報紙的廣告收入等） 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 ?對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有 合理理由 ，注冊會計師不能將該業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （二）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 合理保證的鑒證目標(biāo) —注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 ? 在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負(fù)責(zé)。因此，責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ? （ 3）責(zé)任方的責(zé)任不同。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊會計師獲取該認(rèn)定；然后，注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價和計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較；最后，注冊會計師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。 ? （ 2）提出結(jié)論的對象不同。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 鑒證業(yè)務(wù)的類型 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報告業(yè)務(wù) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 如：管理層的財務(wù)報表 責(zé)任方 鑒定對象信息 直接報告業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制審核 盈利預(yù)測審核 基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核等 無法獲取評價報告 無法獲取 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 區(qū)別 ? （ 1）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。情況一的獨立性最強(qiáng)；情況二的獨立性最差；情況三的獨立性不及注冊會計師審計，但好于內(nèi)部審計。對于情況一，注冊會計師只能提請被審計單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；對于情況二，可以在授權(quán)范圍內(nèi)向主管領(lǐng)導(dǎo)提出處理、處罰意見；對于情況三可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。情況一是依據(jù) 《 注冊會計師法 》 和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計的；情況二是依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行的；情況三是依據(jù) 《 審計法 》 和國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。情況一是對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計；情況二是對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性合法性、有效性進(jìn)行審計，情況三是對被審計單位財務(wù)收支或者財政收支的合法性、真實性效益性進(jìn)行審計。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 答案提示 相似之處： ?都對被審計單位會計資料及其相關(guān)資料進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見； ?都對被審計單位起到監(jiān)督作用 ?運(yùn)用的