【正文】 示意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。 ? 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告：增 “ 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) ” 。 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 審計(jì)指引（ 7章 35條）：總則、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、完成審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作。 ? 企業(yè)內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)表 ：按照內(nèi)部控制五個(gè)要素，分別填寫評(píng)價(jià)內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、評(píng)價(jià)結(jié)論（有效性 /缺陷）、評(píng)價(jià)記錄。 管理當(dāng)局的責(zé)任 ? 對(duì)內(nèi)控負(fù)最終責(zé)任 ? CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制 ,在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí) ? C LEVEL:確保其分管活動(dòng)的 accountable 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法 內(nèi)部控制基本內(nèi)容回顧 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)范 2 內(nèi)部控制審計(jì)審什么 3 4 美國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 ? PCAOB發(fā)布第 2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ 2022年 3月） ? PCAOB發(fā)布第 5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ 2022年 6月） ? SEC發(fā)布解釋性公告，為管理層提供內(nèi)控報(bào)告指引（ 2022年 6月） 中國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 ? 內(nèi)部控制審核 指導(dǎo)意見 （ 2022年 2月） ? 內(nèi)部審計(jì) 具體準(zhǔn)則 第 5號(hào) —— 內(nèi)部控制審計(jì)（ 2022年 6月） ? 內(nèi)部審計(jì) 具體準(zhǔn)則 第 16號(hào) —— 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（ 2022年 5月） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)范 ? 根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》的通知， 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （以下簡稱“基本規(guī)范”）自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。 董事會(huì)的責(zé)任 ? 公司治理的監(jiān)督責(zé)任。 ? 內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)行的效率和效果，而采取的各種政策和程序。 ? 要求上市公司 ? 對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告 ? 聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì) ? 鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 ? 小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制 財(cái)政部等五部委發(fā)布的 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，內(nèi)部控制被定義為 “ 是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程 ” 。 五、勞動(dòng)時(shí)間的利用審查 （ 1）企業(yè)勞動(dòng)時(shí)間的劃分 （ 2）評(píng)價(jià)指標(biāo)： 制度工時(shí)利用率 = 制度內(nèi)經(jīng)營工作時(shí)間數(shù) 制度內(nèi)工時(shí)數(shù) = 出勤工時(shí)數(shù) * 經(jīng)營工作時(shí)間數(shù) 制度工時(shí)數(shù) 出勤工時(shí)數(shù) = 出勤率 *作業(yè)率 第六章 內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法 內(nèi)部控制基本內(nèi)容回顧 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)范 2 內(nèi)部控制審計(jì)審什么 3 4 內(nèi)部控制 被定義為一個(gè)過程，這個(gè)過程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。 預(yù)算委員會(huì) 根據(jù)總目標(biāo)提出各部門分解目標(biāo) 各部門 根據(jù)總目標(biāo)和部門情況提出部門預(yù)算 各部門 上報(bào)部門預(yù)算 預(yù)算委員會(huì) 審核各部門預(yù)算，進(jìn)行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預(yù)算 公司 董事會(huì)審核 股東會(huì)批準(zhǔn) 有利于公司治理的完善 工作底稿 審計(jì)事項(xiàng)：定額制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 被審單位： 索引號(hào)： A21 測試事項(xiàng) 測試對(duì)象 測試方法 取得證據(jù) 是否 制定 有 材料（工時(shí)）消耗定額及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)？ 技術(shù)部門 財(cái)務(wù)部門 檢查文件 文檔復(fù)印件 定額與標(biāo)準(zhǔn)制定 是否科學(xué) 合理？ 技術(shù)人員 生產(chǎn)人員 訪談?dòng)懻? 調(diào)查表 訪談?dòng)涗? 調(diào)查表 定額與標(biāo)準(zhǔn) 是否正確運(yùn)用 于預(yù)算的編制？ 預(yù)算編制部門人員 審閱預(yù)算 訪談?dòng)懻? 預(yù)算摘要 訪談?dòng)涗? 四、有效性審計(jì) 測算部門指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平 （或?qū)Σ块T報(bào)告的業(yè)績進(jìn)行 確認(rèn) ） 收集預(yù)算下達(dá)的部門目標(biāo) 比較 差異 對(duì)差異進(jìn)行 分析 因素分析 風(fēng)險(xiǎn)分析 建議 反饋 四、 有效性審計(jì) 預(yù)算項(xiàng)目 預(yù)算水平 實(shí)現(xiàn)水平 差異 因素分析 風(fēng)險(xiǎn)分析 建議反饋 銷售量 銷售價(jià)格 銷售額 現(xiàn)金流量 銷售費(fèi)用 等等 外部因素 內(nèi)部因素 制度設(shè)計(jì) 制度執(zhí)行 偶然因素 等等 影響盈利 庫存積壓 信息失真 損失浪費(fèi) 資本流失 等等 五、人力資源管理審計(jì) ? 流程： ? 規(guī)劃、引進(jìn)、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵(lì)、推出 ? 內(nèi)部控制審計(jì)： ? 整體布局是否合理 ? 激勵(lì)約束制度是否合理 ? 推出機(jī)制是否合理 人力資源效益審計(jì) 一、人力資源效益審計(jì)的意義 二、人力資源的投入、產(chǎn)出關(guān)系： 數(shù)量利用 人力資源 時(shí)間利用 勞動(dòng)成果 能力利用 投入 產(chǎn)出 勞動(dòng)生產(chǎn)力 三、人力資源數(shù)量利用效益的審計(jì) （ 1）勞動(dòng)定員的合理性和遵守情況； （ 2）人力資源結(jié)構(gòu)變動(dòng)的審查； （ 3）人力資源流動(dòng)的審計(jì)。 ⑤ 下達(dá)執(zhí)行 .財(cái)務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年 1月底以前，分 解為一系列的指標(biāo)，正式逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行 單位。 ② 編制上報(bào) .各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位 詳細(xì)預(yù)算方案，于 10月底前報(bào)公司財(cái)務(wù)部。 底稿 1)第一種就是 自上而下 (戰(zhàn)略觀念 ,集權(quán)思想 ) 2)第二種就是 自下而上 (作業(yè)基礎(chǔ) ,民主思想 ) 3)第三種就是 自上而下 ,自下而上 ,自上而下 (上下搏弈 ,集權(quán)為主 ) 以上三種模式實(shí)際上是三種管理思想的體現(xiàn) . 我國財(cái)政部提倡的是第三種。 遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 12號(hào)） （ 1）國家相關(guān)法規(guī)； （ 2）行業(yè)、部門的政策； （ 3）組織的經(jīng)營、財(cái)務(wù)計(jì)劃； （ 4）組織的經(jīng)營、財(cái)務(wù)預(yù)算 ； （ 5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)； （ 6）組織簽訂的各類合同。 銷售環(huán)節(jié)的審計(jì) ? 流程： ? 銷售政策 銷售計(jì)劃 發(fā)貨 收款 銷售環(huán)節(jié)的效益審計(jì) 一、銷售計(jì)劃的完成情況審計(jì) 二 、 銷售方式的選擇 三 、 銷售價(jià)格的審查 四、廣告策劃 五 、 市場維護(hù)和開發(fā)審查 (籌資活動(dòng)的審計(jì) ) 一、財(cái)務(wù)管理審計(jì)的內(nèi)容 （一）企業(yè)籌資活動(dòng)的審計(jì) （二）企業(yè)投資活動(dòng)的審計(jì) （三）經(jīng)營活動(dòng)中財(cái)務(wù)收支的審查 （四）分配活動(dòng)中財(cái)務(wù)管理審查 (投資活動(dòng)的審計(jì) ) 二、財(cái)務(wù)管理審計(jì)的要求 （一）審計(jì)時(shí)間的選擇和把握 （二）審計(jì)重點(diǎn)的確定 （三）善于發(fā)現(xiàn)舞弊的線索 （四）遵循審計(jì)的獨(dú)立性原則 第五章 管理活動(dòng)審計(jì) 戰(zhàn)略審計(jì) 組織審計(jì) 預(yù)算管理審計(jì) 人力資源審計(jì) 第五章 管理活動(dòng)審計(jì) 一、管理的定義與職能 管理是所有的人類組織都有的一種活動(dòng)，它由五個(gè)要素組成：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。 合格率的審查評(píng)價(jià) （ 1）最優(yōu)合格率 Pn的計(jì)算（公式法） 1 其中： R=單位預(yù)防成本（ 1原合格率） Pn= 1+ R 原合格率 F 單位預(yù)防 = 預(yù)防總成本 成本 全部產(chǎn)量 F = 故障損失總額 / 不合格產(chǎn)品數(shù)量 （ 2）評(píng)價(jià)原有（或計(jì)劃）合格率舉例 某產(chǎn)品上年產(chǎn)量 2100件，合格率 %，上年預(yù) 防總成本 13600元，故障損失總額 140000元，對(duì)原 合格率進(jìn)行評(píng)價(jià)。 質(zhì)量成本控制理念： TQM和 EQM 成本項(xiàng)目的變動(dòng)關(guān)系： 隨合格率的提高，預(yù)防成本上升，故障成本下降。 （ 2）絕對(duì)變動(dòng) =本年 (實(shí)際 )成本總額 上年 (計(jì)劃 )成本總額 由預(yù)算控制引起。 訂購時(shí)間（達(dá)到訂貨點(diǎn)庫存量）變化。 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 （ 1）建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì) （ 2）物資采購審計(jì) （ 3）審計(jì)報(bào)告 （三）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 ? 法約爾： ? 企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)：技術(shù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、安全活動(dòng)、管理活動(dòng) 第四章 經(jīng)營活動(dòng)審計(jì) 第四章 經(jīng)營活動(dòng)審計(jì) 供應(yīng)活動(dòng)審計(jì) 生產(chǎn)活動(dòng)審計(jì) 銷售活動(dòng)審計(jì) 籌資活動(dòng)審計(jì) 投資活動(dòng)審計(jì) 供應(yīng)環(huán)節(jié)的審計(jì) ? 流程： ? 請(qǐng)購 審批 購買 驗(yàn)收 付款 評(píng)估 供應(yīng)環(huán)節(jié)的審計(jì) 一、采購內(nèi)部控制審計(jì) 采購計(jì)劃的審查 供應(yīng)商選擇的審查 采購驗(yàn)收的審查 二、采購效益的審計(jì) （一）采購批量的效益審計(jì) （ 1）經(jīng)濟(jì)采購批量 Q的計(jì)算 Q = 2NA 式中： N 全年總消耗量 p b A 每次采購費(fèi)用 p 采購單價(jià) b 保管費(fèi)用率（ %） （二）庫存控制的審查 A：定期控制；訂購時(shí)間固定， 訂購數(shù)量不固定。 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 （ 3）終結(jié)階段：結(jié)果溝通；審計(jì)報(bào)告；后續(xù)審計(jì)。 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 總概內(nèi)容介紹： （ 1）計(jì)劃階段：審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)通知書。 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 主要方法 （ 1）簡單比較 （ 2）比率分析 （ 3）回歸分析 （ 4）時(shí)間序列分析 （ 5）相關(guān)分析 （ 6）其它數(shù)據(jù)規(guī)律的分析 結(jié)果的運(yùn)用 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 （二）報(bào)表審查技巧 ? 審計(jì)線索的尋找（財(cái)務(wù)審計(jì)） ? 會(huì)計(jì)信息的審查診斷與對(duì)策（效益審計(jì)或責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)） ? 財(cái)務(wù)信息的透視與預(yù)測（管理審計(jì)評(píng)價(jià)） 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 審計(jì)線索的尋找 （ 1）案例 （ 2）審計(jì)規(guī)律 ① 期初數(shù)與期末數(shù)相比較 ② 應(yīng)該變的數(shù)卻長期掛賬 ③ 相關(guān)項(xiàng)目對(duì)照起來分析 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 ④ 出現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等重大變化而會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)說明卻沒有相關(guān)信息披露的 ⑤ 不該變的項(xiàng)目，頻繁地發(fā)生變動(dòng) ⑥ 其它異?，F(xiàn)象（不符會(huì)計(jì)規(guī)律、不符合業(yè)務(wù)規(guī)律等） 第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 會(huì)計(jì)信息的審查診斷與對(duì)策 （ 1）融資管理審計(jì) 目標(biāo)：成本、風(fēng)險(xiǎn) 措施之一：充分利用游離狀態(tài)的資金 措施之二：設(shè)置最佳資本結(jié)構(gòu) ①銷售周轉(zhuǎn)情況 ②管理當(dāng)局對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度