【正文】 圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。 ? 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)控審計報告：增 “ 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) ” 。 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 審計指引（ 7章 35條）：總則、計劃審計工作、實(shí)施審計工作、完成審計工作、評價控制缺陷、出具審計報告、記錄審計工作。 ? 企業(yè)內(nèi)部控制 評價表 ：按照內(nèi)部控制五個要素，分別填寫評價內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、評價結(jié)論（有效性 /缺陷）、評價記錄。 管理當(dāng)局的責(zé)任 ? 對內(nèi)控負(fù)最終責(zé)任 ? CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制 ,在整個組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識 ? C LEVEL:確保其分管活動的 accountable 內(nèi)部控制審計程序與方法 內(nèi)部控制基本內(nèi)容回顧 1 內(nèi)部控制評價的有關(guān)規(guī)范 2 內(nèi)部控制審計審什么 3 4 美國內(nèi)部控制評價指引 ? PCAOB發(fā)布第 2號審計準(zhǔn)則（ 2022年 3月） ? PCAOB發(fā)布第 5號審計準(zhǔn)則（ 2022年 6月） ? SEC發(fā)布解釋性公告，為管理層提供內(nèi)控報告指引（ 2022年 6月） 中國內(nèi)部控制評價指引 ? 內(nèi)部控制審核 指導(dǎo)意見 （ 2022年 2月） ? 內(nèi)部審計 具體準(zhǔn)則 第 5號 —— 內(nèi)部控制審計（ 2022年 6月） ? 內(nèi)部審計 具體準(zhǔn)則 第 16號 —— 風(fēng)險管理審計（ 2022年 5月） 內(nèi)部控制評價的有關(guān)規(guī)范 ? 根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》的通知， 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （以下簡稱“基本規(guī)范”）自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。 董事會的責(zé)任 ? 公司治理的監(jiān)督責(zé)任。 ? 內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)行的效率和效果，而采取的各種政策和程序。 ? 要求上市公司 ? 對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告 ? 聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計 ? 鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 ? 小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制 財政部等五部委發(fā)布的 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，內(nèi)部控制被定義為 “ 是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程 ” 。 五、勞動時間的利用審查 （ 1）企業(yè)勞動時間的劃分 （ 2）評價指標(biāo)： 制度工時利用率 = 制度內(nèi)經(jīng)營工作時間數(shù) 制度內(nèi)工時數(shù) = 出勤工時數(shù) * 經(jīng)營工作時間數(shù) 制度工時數(shù) 出勤工時數(shù) = 出勤率 *作業(yè)率 第六章 內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制審計程序與方法 內(nèi)部控制基本內(nèi)容回顧 1 內(nèi)部控制評價的有關(guān)規(guī)范 2 內(nèi)部控制審計審什么 3 4 內(nèi)部控制 被定義為一個過程，這個過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響。 預(yù)算委員會 根據(jù)總目標(biāo)提出各部門分解目標(biāo) 各部門 根據(jù)總目標(biāo)和部門情況提出部門預(yù)算 各部門 上報部門預(yù)算 預(yù)算委員會 審核各部門預(yù)算，進(jìn)行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預(yù)算 公司 董事會審核 股東會批準(zhǔn) 有利于公司治理的完善 工作底稿 審計事項(xiàng)：定額制度和價格標(biāo)準(zhǔn) 被審單位： 索引號： A21 測試事項(xiàng) 測試對象 測試方法 取得證據(jù) 是否 制定 有 材料（工時）消耗定額及價格標(biāo)準(zhǔn)？ 技術(shù)部門 財務(wù)部門 檢查文件 文檔復(fù)印件 定額與標(biāo)準(zhǔn)制定 是否科學(xué) 合理？ 技術(shù)人員 生產(chǎn)人員 訪談討論 調(diào)查表 訪談記錄 調(diào)查表 定額與標(biāo)準(zhǔn) 是否正確運(yùn)用 于預(yù)算的編制？ 預(yù)算編制部門人員 審閱預(yù)算 訪談討論 預(yù)算摘要 訪談記錄 四、有效性審計 測算部門指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平 （或?qū)Σ块T報告的業(yè)績進(jìn)行 確認(rèn) ） 收集預(yù)算下達(dá)的部門目標(biāo) 比較 差異 對差異進(jìn)行 分析 因素分析 風(fēng)險分析 建議 反饋 四、 有效性審計 預(yù)算項(xiàng)目 預(yù)算水平 實(shí)現(xiàn)水平 差異 因素分析 風(fēng)險分析 建議反饋 銷售量 銷售價格 銷售額 現(xiàn)金流量 銷售費(fèi)用 等等 外部因素 內(nèi)部因素 制度設(shè)計 制度執(zhí)行 偶然因素 等等 影響盈利 庫存積壓 信息失真 損失浪費(fèi) 資本流失 等等 五、人力資源管理審計 ? 流程： ? 規(guī)劃、引進(jìn)、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵、推出 ? 內(nèi)部控制審計： ? 整體布局是否合理 ? 激勵約束制度是否合理 ? 推出機(jī)制是否合理 人力資源效益審計 一、人力資源效益審計的意義 二、人力資源的投入、產(chǎn)出關(guān)系： 數(shù)量利用 人力資源 時間利用 勞動成果 能力利用 投入 產(chǎn)出 勞動生產(chǎn)力 三、人力資源數(shù)量利用效益的審計 （ 1）勞動定員的合理性和遵守情況； （ 2）人力資源結(jié)構(gòu)變動的審查； （ 3）人力資源流動的審計。 ⑤ 下達(dá)執(zhí)行 .財務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年 1月底以前，分 解為一系列的指標(biāo)，正式逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行 單位。 ② 編制上報 .各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位 詳細(xì)預(yù)算方案，于 10月底前報公司財務(wù)部。 底稿 1)第一種就是 自上而下 (戰(zhàn)略觀念 ,集權(quán)思想 ) 2)第二種就是 自下而上 (作業(yè)基礎(chǔ) ,民主思想 ) 3)第三種就是 自上而下 ,自下而上 ,自上而下 (上下搏弈 ,集權(quán)為主 ) 以上三種模式實(shí)際上是三種管理思想的體現(xiàn) . 我國財政部提倡的是第三種。 遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 12號） （ 1）國家相關(guān)法規(guī)； （ 2）行業(yè)、部門的政策； （ 3）組織的經(jīng)營、財務(wù)計劃； （ 4）組織的經(jīng)營、財務(wù)預(yù)算 ； （ 5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)； （ 6）組織簽訂的各類合同。 銷售環(huán)節(jié)的審計 ? 流程： ? 銷售政策 銷售計劃 發(fā)貨 收款 銷售環(huán)節(jié)的效益審計 一、銷售計劃的完成情況審計 二 、 銷售方式的選擇 三 、 銷售價格的審查 四、廣告策劃 五 、 市場維護(hù)和開發(fā)審查 (籌資活動的審計 ) 一、財務(wù)管理審計的內(nèi)容 （一）企業(yè)籌資活動的審計 （二）企業(yè)投資活動的審計 （三）經(jīng)營活動中財務(wù)收支的審查 （四）分配活動中財務(wù)管理審查 (投資活動的審計 ) 二、財務(wù)管理審計的要求 （一）審計時間的選擇和把握 （二）審計重點(diǎn)的確定 （三）善于發(fā)現(xiàn)舞弊的線索 （四）遵循審計的獨(dú)立性原則 第五章 管理活動審計 戰(zhàn)略審計 組織審計 預(yù)算管理審計 人力資源審計 第五章 管理活動審計 一、管理的定義與職能 管理是所有的人類組織都有的一種活動，它由五個要素組成：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。 合格率的審查評價 （ 1）最優(yōu)合格率 Pn的計算（公式法） 1 其中： R=單位預(yù)防成本（ 1原合格率） Pn= 1+ R 原合格率 F 單位預(yù)防 = 預(yù)防總成本 成本 全部產(chǎn)量 F = 故障損失總額 / 不合格產(chǎn)品數(shù)量 （ 2）評價原有（或計劃）合格率舉例 某產(chǎn)品上年產(chǎn)量 2100件，合格率 %，上年預(yù) 防總成本 13600元，故障損失總額 140000元，對原 合格率進(jìn)行評價。 質(zhì)量成本控制理念： TQM和 EQM 成本項(xiàng)目的變動關(guān)系： 隨合格率的提高，預(yù)防成本上升，故障成本下降。 （ 2）絕對變動 =本年 (實(shí)際 )成本總額 上年 (計劃 )成本總額 由預(yù)算控制引起。 訂購時間（達(dá)到訂貨點(diǎn)庫存量）變化。 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南 （ 1）建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計 （ 2）物資采購審計 （ 3）審計報告 （三）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 ? 法約爾： ? 企業(yè)的經(jīng)營活動：技術(shù)活動、商業(yè)活動、財務(wù)活動、會計活動、安全活動、管理活動 第四章 經(jīng)營活動審計 第四章 經(jīng)營活動審計 供應(yīng)活動審計 生產(chǎn)活動審計 銷售活動審計 籌資活動審計 投資活動審計 供應(yīng)環(huán)節(jié)的審計 ? 流程： ? 請購 審批 購買 驗(yàn)收 付款 評估 供應(yīng)環(huán)節(jié)的審計 一、采購內(nèi)部控制審計 采購計劃的審查 供應(yīng)商選擇的審查 采購驗(yàn)收的審查 二、采購效益的審計 （一）采購批量的效益審計 （ 1）經(jīng)濟(jì)采購批量 Q的計算 Q = 2NA 式中： N 全年總消耗量 p b A 每次采購費(fèi)用 p 采購單價 b 保管費(fèi)用率（ %） （二）庫存控制的審查 A：定期控制；訂購時間固定， 訂購數(shù)量不固定。 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 （ 3）終結(jié)階段：結(jié)果溝通；審計報告；后續(xù)審計。 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 總概內(nèi)容介紹： （ 1）計劃階段：審計計劃；審計通知書。 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 主要方法 （ 1）簡單比較 （ 2）比率分析 （ 3）回歸分析 （ 4）時間序列分析 （ 5）相關(guān)分析 （ 6）其它數(shù)據(jù)規(guī)律的分析 結(jié)果的運(yùn)用 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 （二）報表審查技巧 ? 審計線索的尋找（財務(wù)審計） ? 會計信息的審查診斷與對策（效益審計或責(zé)任審計評價） ? 財務(wù)信息的透視與預(yù)測（管理審計評價） 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 審計線索的尋找 （ 1）案例 （ 2）審計規(guī)律 ① 期初數(shù)與期末數(shù)相比較 ② 應(yīng)該變的數(shù)卻長期掛賬 ③ 相關(guān)項(xiàng)目對照起來分析 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 ④ 出現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等重大變化而會計報告編報說明卻沒有相關(guān)信息披露的 ⑤ 不該變的項(xiàng)目，頻繁地發(fā)生變動 ⑥ 其它異?，F(xiàn)象（不符會計規(guī)律、不符合業(yè)務(wù)規(guī)律等） 第三章 內(nèi)部審計的流程與方法 會計信息的審查診斷與對策 （ 1）融資管理審計 目標(biāo)：成本、風(fēng)險 措施之一：充分利用游離狀態(tài)的資金 措施之二：設(shè)置最佳資本結(jié)構(gòu) ①銷售周轉(zhuǎn)情況 ②管理當(dāng)局對待風(fēng)險的態(tài)度 ③企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模