【正文】 鍵內(nèi)部控制 常用控制測試 常用實質(zhì)性測試 登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存入銀行并登記入賬（計價或分攤） 定期取得銀行對賬單； 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對賬單； 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況 現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表上的披露正確 （列報） 現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責分開 觀察 【 例題 】 在對 G公司 2022年度會計報表進行審計時， M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金， M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知 G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。 ? 『 正確答案 』 （ 1）提前通知 G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。 （ 2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。 （ 3） G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。 （ 4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。 （ 5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當。 例： 2022年 2月 10日上午 8時，注冊會計師參加了對 M公司庫存現(xiàn)金的盤點工作，其盤點結(jié)果如下： （ 1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下： （ 2）查明現(xiàn)金日記賬截止 2022年 2月 8日的賬面余額為 1447元。 （ 4）查出當年 2月 9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為 324元。 （ 6）銀行核定該公司的庫存現(xiàn)金限額為 800元。 100元 2張 10元 40張 2元 60張 5角 20張 1角 40張 50元 4張 5元 30張 1元 4張 2角 45張 ? 要求： （ 1）根據(jù)盤點結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點表” （ 2）指出現(xiàn)金盤點過程中發(fā)現(xiàn)并有待進一步審查的問題 檢查盤點記錄 實有現(xiàn)金盤點記錄 項目 項次 人民幣 外幣 面額 人民幣 外幣 張 金額 張 金額 上一日賬面庫存余額 1 1447 100元 盤點日未記賬傳票收入金額 2 400 50元 盤點日未記賬傳票支出金額 3 324 10元 盤點日賬面應有金額 4 1523 5元 盤點實有現(xiàn)金數(shù)額 5 1097 2元 盤點日應有與實有差異 6 426 1元 差異原因分析 白條抵庫 250 不明原因短缺 176 追溯至報表日賬面余額 報表日至查賬日現(xiàn)金付出總額 5433+324 合計 1097 報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額 5320+400 情況說明及審計結(jié)論： 1560元，根據(jù) 1134元，短缺 426元，扣除 后，不明原因差異 176元。 （ 2）賬實不符，除白條外，現(xiàn)金短缺 176元，應查明原因，按規(guī)定追究有關人員責任。 （ 4）出納未及時登記現(xiàn)金日記賬，應堅持現(xiàn)金的日清月結(jié)。 （二）分析性程序 銀行存款余額的本期實際數(shù)與預算 數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動。 （三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對銀 行存款余額的審查） 主要包括： 核實調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計算的正確性。 （ 2）追查截止日銀行對賬單上的在途 存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存 款日期。 對于未達賬項一般應追查至此年初的 銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查 明年終的未達賬項，并從日期上進一步判 斷業(yè)務發(fā)生的真實性，注意有無利用未達 賬項掩飾某種舞弊行為。在審查資產(chǎn)負債表 “ 貨幣資金 ” 項目時，發(fā)現(xiàn)該公司 2022年 12月31日的銀行存款賬面余額為 35 000元，派審計助理人員向開戶銀行取得對賬單一張， 2022年 12月 31日的銀行存量余額為 42 000元。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位： 2022 .12 .31 單位：元 項目 金額 項目 金額 公司銀行存款賬面余額 35 000 開戶銀行對賬單金額 42 000 +銀行已收，公司未收 10 300 +公司已收，銀行未收 5 800 銀行已付，公司未付 3 150 公司已付，銀行未付 5 300 +企業(yè)記賬差錯（少） 350 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 ? 例， A股份公司控股股東為 B公司，子公司為 C公司。 B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。 A公司于是在接近會計期末時付款給 C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但 C公司直接或間接收到款項后作為 B公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。 存在、計價與分攤 檢查銀行存單是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。 審計目標 主要審計程序 —— 銀行存款 存在、完整、所有權 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查是否齊全、與記賬憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。 恰當列報 對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。 計價與分攤、恰當列報 關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。 1根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。 ? 外埠存款： 企業(yè)到外地進行采購時，匯往 采購地銀行開立采購專戶的款項。 銀行匯票： 出票銀行簽發(fā)的，見票時無條 件支付實際結(jié)算金額。 銀行本票： 銀行簽發(fā)的，見票時無條件支 付確定的金額。 ? 信用證保證金存款： 企業(yè)為取得信用證按 規(guī)定存入銀行的保證金。 信用卡： 企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入 銀行的款項。 存出投資款： 企業(yè)已存入證券公司但尚未 進行短期投資的現(xiàn)金。 應收款項審計 1. 應收賬款業(yè)務一般存在的錯弊分析 2. 應收賬款審計目標 3. 應收賬款內(nèi)部控制的基本要求 4. 應收賬款審計的實質(zhì)性測試 5. 壞賬準備的實質(zhì)性測試 6. 應收票據(jù)的實質(zhì)性測試 7. 預付賬款的實質(zhì)性測試 流動資產(chǎn)審計 貨幣資產(chǎn)審計 7. 案例及分析 P108 應收賬款審計的特點 : 查證核實難度大 審查應收款項要重點關注其真實 性 審計風險較大 應收賬款常見錯弊： (1)賬賬不符 應收賬款的賬賬不符主要指總分類賬余額與各明細分類賬加總合計不符。 (2)虛列賬戶 ①反映在 “ 主營業(yè)務收入 ” 和 “ 應收賬款 ” 賬戶中的銷售業(yè)務時間集中，一般都發(fā)生在年末，金額過大，且一般都為整數(shù)。 ③所虛設的應收賬款，可能只記入了 “ 應收賬款 ” 總賬，未記明細賬或未在其他明細賬中虛記，表現(xiàn)為應收賬款賬賬不符。 ⑤次年度沖轉(zhuǎn)收入或利潤后，可能會出現(xiàn)沖轉(zhuǎn)月的利潤為負數(shù)，甚至“ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶在沖轉(zhuǎn)月出現(xiàn)月末反方向余額的情況。但有的企業(yè)不及時辦理沖賬，或根本不沖賬，致使 “ 應收賬款 ” 賬面數(shù)字虛列，賬實不符。 審計目標 ，是否歸屬被審計單位所有。 。 恰當。 ，