【正文】 (20)在建工程提 前報(bào)決算 ，多提折舊。 (l8)當(dāng)月不應(yīng)提 折舊的，當(dāng)月計(jì)提折舊。 (16)未使用 固定資產(chǎn) (除房屋、建筑物外 )不提取折舊。 (14)隨意改變 折舊率 ，調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)。 (12)固定資產(chǎn) 盈虧 ，不做賬務(wù)處理。 (10)融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 (8)轉(zhuǎn)移工程借款利息 ，調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。 (6)固定資產(chǎn)變 價(jià)收入 ，存入小金庫(kù)。 ? 程序 4：“對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要通過(guò)函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序來(lái)進(jìn)行查驗(yàn)。 ? 程序 2：“觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)摹? ? 存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為 20 7年 12月 29日至 12月 31日。 ? 【 答案 】 (1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司 20 7年 12月 31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 。 二、存貨監(jiān)盤范圍 20 7年 12月 31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。 存貨截止測(cè)試 思考： （ 1）企業(yè)當(dāng)年 12月份購(gòu)入貨物并包括在當(dāng)年 12月 31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，發(fā)票在次年 1月 2日收到，當(dāng)年度 12月份賬上并無(wú)進(jìn)貨的相關(guān)記錄，會(huì)導(dǎo)致什么后果？（盤點(diǎn)未記賬） 存貨截止測(cè)試 （ 2）企業(yè)當(dāng)年 12月 31日收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并計(jì)入當(dāng)年 12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對(duì)應(yīng)的存貨實(shí)物卻在次年 1月 2日收到，未包括在當(dāng)年的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，會(huì)導(dǎo)致什么后果 存貨截止測(cè)試 盤點(diǎn)未記賬 記賬未盤點(diǎn)： 盤盈 盤虧 少計(jì)利潤(rùn) 多計(jì)利潤(rùn) 例：在 2022年年末實(shí)施存貨截止測(cè)試程序，可能查明 被審計(jì)單位（ ） A、少計(jì) 2022年年末的存貨和應(yīng)付賬款； B、多計(jì) 2022年年末的存貨和應(yīng)付賬款； C、虛增 2022年度利潤(rùn)； D、虛減 2022年度利潤(rùn)； 存貨截止測(cè)試 方法 （ 1）檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨（銷售）發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單（出庫(kù)單） （ 2）查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 ? 簡(jiǎn)答題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 ,對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣，審計(jì)師應(yīng)對(duì)客戶計(jì)價(jià)方法的合理性予以關(guān)注，沒有充足理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。選擇樣本時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大，且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。 ⑧ 忽視對(duì)存貨質(zhì)量的檢查。 ⑥ 不重視對(duì)存貨盤點(diǎn)差異的追查。 ： 存貨的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物監(jiān)察工作的綜合程序。 ① 臨時(shí)拆借存貨抵充庫(kù)存。羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤已成為公認(rèn)審計(jì)程序。如果審計(jì)師僅僅機(jī)構(gòu)的執(zhí)行分析程序，不通過(guò)檢查、函證、監(jiān)盤、計(jì)算等程序，分析程序就無(wú)法發(fā)揮作用。 四、存貨審計(jì)的目標(biāo) （一）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有； （二）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整，有無(wú)遺漏； （三）確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理； （四）確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； （五）確定存貨年末余額是否正確； （六）確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （三）確定存貨產(chǎn)權(quán)歸屬問題比較復(fù)雜。 二 存貨的特點(diǎn) （一）存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大 （二）存貨種類數(shù)量繁多 （三）存貨計(jì)價(jià)方法較多 （四）存貨對(duì)凈收益影響較大 三、存貨審計(jì)的特點(diǎn) （一）鑒于以上特點(diǎn)，存貨審計(jì)有較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 存貨審計(jì) 1. 存貨業(yè)務(wù)一般存在的錯(cuò)弊分析 2. 存貨的審計(jì)目標(biāo) 3. 存貨內(nèi)部控制的基本要求 4. 存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 存貨范圍的確認(rèn) 存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 5. 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 分析性復(fù)核； ? 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ? 檢查壞賬的核銷 例 某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的 3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為 6000元，借方發(fā)生額為 3000元。 ⑴ 應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下： 賬齡結(jié)構(gòu) 期末賬面余額 年初賬面余額 1年以內(nèi)（含 1年） 1年至 2年（含 2年） 2年至 3年（含 3年） 3年以上 合計(jì) 注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。 確系目的地交貨，但在 2022年 12月份已經(jīng)做銷售進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。 ” 3.（ J公司） “ 我公司 2022年 12月 15日開出的紅字退貨發(fā)票，金額為2130萬(wàn)元，已注銷了詢證函所欠款項(xiàng)。在綜合和評(píng)價(jià)收到的應(yīng)收賬款函證回函時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中三份應(yīng)收賬款回函做如下表述： 1.（ A公司） “ 所欠余額 3000萬(wàn)元已于 2022年 1月 2日付訖。 ⑴ 虛假交易； ⑵ 虛假出資，以及非法抽資； ⑶ 挪用公款； ⑷ 非法資金拆借； ⑸ 越權(quán)非法核銷應(yīng)收資金； ⑹ 期末借入一筆巨款； ⑺ 對(duì)方以劣質(zhì)資產(chǎn)抵債。 某上市公司的賬上列有應(yīng)收董事長(zhǎng)私人投資公司的賬款，函證結(jié)果經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤，事后獲悉董事長(zhǎng)的投資公司為一空殼公司，連應(yīng)付賬款都未列賬，這筆款項(xiàng)已打入董事長(zhǎng)的私人賬戶。 函證回函并非鐵證。 ④ 審計(jì)師不應(yīng)過(guò)度依賴函證結(jié)果。 ③ 審計(jì)師發(fā)詢證函的最佳時(shí)間，是 資產(chǎn)負(fù)債表日前后 。 ⑤ 函證程序走過(guò)場(chǎng)，往往在審計(jì)報(bào)告發(fā)出才收到回函。如此低的抽樣比例，即使 4家廣告商回函確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，審計(jì)師也不能由此推斷 1100家預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性。小王選取了若干個(gè)樣本，由于時(shí)間緊，發(fā)函量大，小王決定請(qǐng)公司財(cái)務(wù)處人員幫忙發(fā)函，把詢證函交給財(cái)務(wù)處，請(qǐng)他們蓋章、裝入信封、寫好地址、貼上郵票發(fā)出。因此，審計(jì)師應(yīng)對(duì)詢證函的選擇、詢證函的編制、詢證函的發(fā)出和收回實(shí)施控制。 ⑵ 函證的目的： ⑶ 函證的范圍和對(duì)象 ⑷ 函證的方式 ⑸ 函證易忽視的問題： 函證程序的有效執(zhí)行，是獲取有效審計(jì)證據(jù)的必要條件，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)鍵。從以上分析可見，本期應(yīng)收賬款增幅過(guò)快，變化異常需重點(diǎn)審查。 例 某審計(jì)師在對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，從該公司取得明細(xì)表。 。 。 。 。 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制要點(diǎn) 。 。 。對(duì)這類會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，在檢查時(shí)，除可按 “ 虛列賬戶 ”的檢查辦法外，還可以通過(guò)查閱銷貨退回簿，找出有銷貨退回的單位和退貨金額，再與 “ 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)分類賬相核對(duì)，視其銷貨退回是否沖減了原來(lái)的應(yīng)收賬款金額。 應(yīng)收賬款常見錯(cuò)弊： (3)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，如果購(gòu)貨單位部分退貨或全部退貨，則應(yīng)按退貨金額沖減 “ 應(yīng)收賬款 ” 。 ④所虛設(shè)的應(yīng)收賬款，可能既過(guò)入了總賬也過(guò)入了虛設(shè)的