【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場(chǎng)） （或者）遞延所得稅負(fù)債 貸方應(yīng)交稅費(fèi)是站在稅務(wù)的立場(chǎng)，這個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算方法的改變而改變，繳納的稅金是唯一的、確定的，借方所得稅費(fèi)用是站在會(huì)計(jì)的立場(chǎng)。 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。暫時(shí)性差異）所得稅稅率=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）=暫時(shí)性差異所得稅稅率 任何一個(gè)時(shí)期，下列等式均成立： 遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）余額/累計(jì)暫時(shí)性差異=所得稅稅率遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為： 遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 應(yīng)予說(shuō)明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外： 一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用。五、一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 。企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如07年虧損100萬(wàn)元，現(xiàn)在已有確鑿的證據(jù)表明該企業(yè)未來(lái)的盈利最多只有50萬(wàn)元，即有確鑿的證據(jù)表明未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額只有50萬(wàn)元，那么現(xiàn)在不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10033%，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5033%（或5025%）。 這個(gè)要求的含義就是：在借記遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，將來(lái)應(yīng)有機(jī)會(huì)可以在貸方體現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)不能永久地掛在賬上，放在報(bào)表中將來(lái)無(wú)法轉(zhuǎn)回。 ，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 　 ，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 或： 借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債 ，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如，期初購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)的成本為100萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為80萬(wàn)元，則分錄為： 借：資本公積――其他資本公積　　　　　　　　20 貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　20 此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　2025% 貸：資本公積――其他資本公積　　　　2025%　 二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率改為25%。計(jì)算07年的應(yīng)交所得稅采用33%的稅率，但07年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)采用25%的稅率。因?yàn)橐话闱闆r下2007年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 　　 二 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： （一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的總體要求： 1 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須以未來(lái)期間取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限）； 2 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積），不能計(jì)入所得稅費(fèi)用； 3 企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 （二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。權(quán)益法下，在被投資方盈利或虧損時(shí)，假設(shè)被投資方盈利100萬(wàn)元，投資方持股比例為30%，則投資方的處理是借記長(zhǎng)期股權(quán)投資30，貸記投資收益30。而此項(xiàng)投資收益稅法上不承認(rèn)，故長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即借記所得稅費(fèi)用，貸記遞延所得稅負(fù)債。 但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 六、　遞延所得稅的核算是考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。它是基于暫時(shí)性差異確認(rèn)的，而暫時(shí)性差異因不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)而存在太多的情況，除常見(jiàn)的會(huì)計(jì)與稅法差異外，還經(jīng)常與會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)相結(jié)合出題?！　∷裕鉀Q遞延所得稅的核算問(wèn)題，必須要首先明確什么是暫時(shí)性差異，看似很簡(jiǎn)單的問(wèn)