遞延所得稅核算方法介紹-wenkub.com
2025-06-26 18:09 本頁面
【正文】 會計差錯，稅法也就出現(xiàn)了差錯，這一點需要大家從實務(wù)角度去考慮，即對于會計與稅法沒有差異的事項，在實務(wù)中是不需要納稅調(diào)整的，會計錯了，稅法也就錯了，所以該情況直接根據(jù)累積影響數(shù)調(diào)整應(yīng)交所得稅即可，而不涉及遞延所得稅的調(diào)整。102 = 2 400（萬元），計稅基礎(chǔ)為2 700萬元，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)= 30033% = 99（萬元） 所得稅影響 = 99 – 198 = 297（萬元），也等于[3 300 （3 000 – 3 000247。102）]（1 – 33%）= 603（萬元） 很明顯地看到，第二種思路簡潔明了，即用來計算累積影響數(shù)很有用，特別適用于做選擇題，也就是說單純計算累積影響數(shù)，不需要理會稅法的規(guī)定，不管稅法怎么規(guī)定，都不影響累積影響數(shù)的計算，直接乘以（1稅率）便可得出，這也是很多選擇題的技巧。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。該建筑物的原價為3 000萬元（同建造完工時公允價值），預(yù)計凈殘值為0，采用直線法按照10年計提折舊?！ 。ǘ┥婕皶嬚{(diào)整（政策變更、差錯更正、日后事項）的所得稅計算 很多學(xué)員對政策變更的所得稅問題，感覺到迷茫，不知從何處下手?！ ☆A(yù)計負(fù)債項目：期初余額=期初暫時性差異期初稅率=018%=0（萬元），期末余額=期末暫時性差異期末稅率（1000）33%=33（萬元），因此預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅收益=期末余額期初余額=330=33（萬元）。2008年購入的某項固定資產(chǎn)，2008年年末賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債100萬元，年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元，（ ）萬元?！ 刚f明」這里老師給出的解析看上去啰嗦了一些，但對于大家的理解是至關(guān)重要的！很多同學(xué)在計算遞延所得稅收益時，根據(jù)6 600和6 000的差額，再加上期初的72/18%來計算，這就重復(fù)了，因為暫時性差異本身就是一個余額的概念，是包含期初數(shù)的，所以要區(qū)分項目，區(qū)分余額和發(fā)生額，這是很關(guān)鍵的。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債100萬元，年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元，（ ）萬元。抽象的話不多說，先給大家一個公式： 本期遞延所得稅發(fā)生額 = 期末暫時性差異新稅率 – 期初暫時性差異舊稅率 這種情況適用于本期末對未來稅率發(fā)生變動可以預(yù)期的情況。 通過這里的例子，目的是引導(dǎo)大家不要從發(fā)生額的思路去理解，一定要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，通過賬面價值和計稅基礎(chǔ)的思路來計算暫時性差異，徐老師、郭老師等授課老師也一直在強(qiáng)調(diào)這個思路，若養(yǎng)成這個思路，那么在涉及所得稅稅率變化的問題時，以及與其他會計調(diào)整事項相結(jié)合的題目時就會容易理解得多。52=340（萬元），可抵扣暫時性差異=340272=68（萬元） 2009年12月31日賬面價值=132（萬元），計稅基礎(chǔ)=600600247。之所以錯誤，是因為該思路并未考慮到2009年1月1日存在的減值準(zhǔn)備68萬元對2009年計提折舊的影響，即2009年的折舊也存在差異。稅法規(guī)定，計提的減值損失是不允許稅前扣除的，只有在實際發(fā)生損失時才允許扣除。這使得許多老考生很不適應(yīng)，老是不經(jīng)意間回到老準(zhǔn)則的思路中。根據(jù)授課老師所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，以及答疑板中的相關(guān)總結(jié)、平時所遇到的學(xué)員最多的問題，我從暫時性差異和涉及的會計事項兩個方面做闡述。 同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。 ，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。比如07年虧損100萬元，現(xiàn)在已有確鑿的證據(jù)表明該企業(yè)未來的盈利最多只有50萬元，即有確鑿的證據(jù)表明未來期間的應(yīng)納稅所得額只有50萬元，那么現(xiàn)在不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10033%，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5033%（或5025%）。用公式表示即為： 遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費用，但以下兩種情況除外： 一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。四、所得稅會計涉及到的四個會計科目： ；——應(yīng)交所得稅；；。從暫時性差異計算公式來看，由于相關(guān)工資已發(fā)放，則應(yīng)付職工薪酬（工資部分）賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為零，不存在暫時性差異。會計利潤：10 000 000元加：工資費用納稅調(diào)增額：200 000元（2 000 000 – 1 800 000）加：折舊費用納稅調(diào)增額：14 000 000元（64 000 000 – 50 000 000）減：交易性金融資產(chǎn)納稅調(diào)減額：600 000元（2 600 000 – 2 000 000）應(yīng)納稅所得額：23 600 000元應(yīng)交所得稅：7 788 000元（23 600 000 * 33%）借：所得稅費用 7 788 000元貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7 788 000元該分錄可理解為：根據(jù)稅法規(guī)定計算的當(dāng)年應(yīng)交所得稅，屬當(dāng)期費用，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期“所得稅費用”科目。年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額26 400 000元，年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額0元。相關(guān)提取的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，稅法準(zhǔn)予全額稅前扣除。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，相關(guān)的概念較多，限于篇幅，請具體閱見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》及其應(yīng)用指南。2001年至2006年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2001年至
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1