【正文】 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起 60日內(nèi)，辦理匯算清繳。 二、納稅期限 按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。 （ 5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得 稅負(fù)債不存在期初余額。 A企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 2022年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備， 2022年 12月 31日其賬面價(jià)值為 6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 8000萬(wàn)元； 2022年 12月 31日賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 6000萬(wàn)元。 例 615 （二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ? 借：所得稅費(fèi)用 —— 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表日，按遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其原有余額的差額 ? 借：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 ? 資本公積 —— 其他資本公積 ? 小于時(shí)作相反分錄 期末，將 “ 所得稅費(fèi)用 ”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。 前提： 有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異。 負(fù)債 的賬面價(jià)值 小于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可稅前列支的金額 ? 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間已稅前列支的金額 初始確認(rèn)： 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 后續(xù)計(jì)量： （ 1）折舊方法、折舊年限的差異 （ 2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 ? ? （ 1）初始確認(rèn)： ? 購(gòu)買(mǎi)等方式取得的，計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 ? 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) ? 一般情況下：計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 ? 符合稅收優(yōu)惠：計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 *150% ? （ 2）后續(xù)計(jì)量時(shí)， 會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 ? 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)： ? 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷(xiāo) （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 ? 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額作比較，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額。 ? （二）扣除規(guī)定 ? 上述境外所得已在境外繳納所得稅稅額的，可以從 應(yīng)納稅額 中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)部分，可以在以后 5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 ? 企業(yè)重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，財(cái)稅部門(mén)另有規(guī)定的除外。成本計(jì)算方法可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)中選用一種。 （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 ? 成本 ? 費(fèi)用 ? 稅金（所得稅、增值稅除外） ? 損失 ? 其他支出 （三 )部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 工資、薪金 條例 34條 合理的工資薪金據(jù)實(shí)扣除 要合理 職工福利費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例 40條 職工福利費(fèi)： 實(shí)際發(fā)生不 超過(guò)工資薪金 14%以內(nèi)的 條例 41條 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 撥繳的不超過(guò) 工資薪金 2%以內(nèi) 條例 42條 職工教育經(jīng)費(fèi)： 實(shí)際發(fā)生 不超過(guò)工資薪金 %以內(nèi)； 超過(guò)部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)； 對(duì)不能轉(zhuǎn) 回的可能 有例外條 款 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 條例 35條 五險(xiǎn)一金： 按照國(guó)務(wù)院部門(mén) 和省政府標(biāo)準(zhǔn)扣除 條例 35條 職工補(bǔ)充保險(xiǎn)： 按照財(cái)稅主 管部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 預(yù)計(jì)限制較 嚴(yán)格；年金 問(wèn)題； 條例 36條 職工商業(yè)保險(xiǎn)： 不得扣除 （除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 借款利息 支出 條例 3 38 條、法 46條 、條例 119 條 區(qū)分資本化、費(fèi)用化； 承認(rèn)實(shí)際利率法； 不超過(guò)金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 防止資本弱 化 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 匯兌損失 條例 39條 據(jù)實(shí)扣除 公益救濟(jì)性 捐贈(zèng) 法 9條、條 例 5 5 53條 不超過(guò)年度 利潤(rùn)總額 12%以 內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除 直接捐贈(zèng)不 能扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 條例 43條 發(fā)生額 60%內(nèi)，銷(xiāo)售收入 5‰ 內(nèi)； 雙重標(biāo)準(zhǔn)，按 兩者中較低者 扣除 廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi) 條例 44條 銷(xiāo)售收入 15%以內(nèi)； 超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn) 環(huán)境保護(hù)、 生態(tài)恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng) 金 條例 45條 據(jù)實(shí)扣除 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 保險(xiǎn)費(fèi) 條例 3 46條 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、特殊職工人 身安全保險(xiǎn)費(fèi)： 據(jù)實(shí)扣除 1固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 條例 47條 經(jīng)營(yíng)租賃： 租賃費(fèi)支出按照租 賃期限均勻扣除 融資租賃： 按計(jì)提折舊分期扣除 1勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 條例 48條 合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除 1研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 條例 30條 計(jì)入當(dāng)期損益的 ,按照 50%加計(jì)扣除； 形成無(wú)形資產(chǎn)的 ,按照無(wú)形資產(chǎn)成本 的 150%攤銷(xiāo)； 1總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 條例 50條 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所向非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支 付的費(fèi)用，合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)許 扣除。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 提供勞務(wù)收入 從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、