房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅會計核算方法(編輯修改稿)
2024-10-21 10:12 本頁面
【文章內容簡介】 地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，按50%的比例在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫，另50%由總機構分攤繳納?？倷C構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳。總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一應納稅所得額的十二分之一或四分之一，預繳方法一經(jīng)確定，當不得變更。這里的分支機構僅指具有主體生產經(jīng)營職能的二級分支機構，三級以下的分支機構不實行就地預繳，應納入二級分支機構管理。例如，某公司總部設在南京市，北京、上海和蘭州分別設有三個分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。第三季度，蘭州分公司占三個分公司資產總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。蘭州分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假如，第三季度該公司應納稅所得額為2億元，蘭州分公司應分攤預繳的企業(yè)所得稅款是多少？第一步：該公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額為20000萬元第二步：劃分應納稅所得額（1）各分公司分攤50%應預繳稅所得額＝2000050%＝10000（萬元）；（2）計算蘭州分公司分攤比例。總機構應按照上分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構；、。（該分支機構營業(yè)收入247。各分支機構營業(yè)收入之和）＋（該分支機構職工薪酬247。各分支機構職工薪酬之和）＋（該分支機構資產總額247。各分支機構資產總額之和）＝50%＋20%＋40%＝。（3）蘭州分公司應預繳所得稅額＝10000＝3600（萬元）。第三步：計算不同稅率地區(qū)的應預繳所得稅總額（1）蘭州分公司應預繳所得稅額＝360015%＝540（萬元）（2）其他公司應預繳所得稅額＝（20000－3600）25%＝4100（萬元）（3）該公司全部應預繳所得稅總額＝540＋4100＝4640（萬元）第四步：分攤應繳納的企業(yè)所得稅（1）各分公司分攤50%應繳納的企業(yè)所得稅＝464050%＝2320（萬元）（2）蘭州分公司分攤應預繳的企業(yè)所得稅＝2320＝（萬元）?？偡种C構就地預繳稅款的計算過程是比較復雜的，計算時切不可圖省事走捷徑。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率，因此不能用該公司全部應納稅所得額直接乘25%適用稅率。否則，就會造成該公司多預繳稅款的情況。蘭州分公司的預繳稅額也不是該分公司所分得的應納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數(shù)額，而是該分公司分攤比例占整個各分公司應預繳稅款總額的份額。否則，就會造成該分公司少預繳稅款的事實。未過戶房產銷售收入應預繳企業(yè)所得稅《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。例如，某房地產開發(fā)公司第三季度將一棟自有房產對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為9600萬元，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產權過戶手續(xù)。因此，該公司財務人員認為該房產銷售收入不需要預繳企業(yè)所得稅，這是不正確的。根據(jù)權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則的要求，只要符合上述規(guī)定中的收入確認條件，房產雖未過戶、資產所有權屬在形式上未發(fā)生改變，但也應作為財產轉讓收入計入企業(yè)所得稅的應稅收入總額，依法辦理企業(yè)所得稅預繳申報手續(xù)。第五篇：房地產企業(yè)如何計算企業(yè)所得稅房地產企業(yè)如何計算企業(yè)所得稅？在線提問：我公司是一家房地產集團公司，在全國各地成立了70多家房地產項目公司。大多數(shù)項目公司的企業(yè)所得稅由國稅機關管理，還有少數(shù)2002年之前成立的項目公司所得稅由地稅機關管理。國稅和地稅機關在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策上差異很大，而且全國各地的國稅機關在執(zhí)行政策時差別也很大。最典型的是企業(yè)所得稅預繳和清算辦法。請問：下列說法是否正確?（1）無論盈利還是虧損，只要取得預收賬款就必須征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)取得預收賬款繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅，屬于提前預繳的稅款，不能在繳納的當期扣除。（3）提而未繳的營業(yè)稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。（4）房地產企業(yè)發(fā)生的期間費用應當按照預收賬款和銷售收入一一對應，否則不能在稅前扣除。（5）開發(fā)產品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認銷售收入，未收到的款項作應收賬款處理。（6）
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