房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅會計(jì)核算方法(編輯修改稿)
2024-10-21 10:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按50%的比例在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫，另50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一應(yīng)納稅所得額的十二分之一或四分之一，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。這里的分支機(jī)構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，三級以下的分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級分支機(jī)構(gòu)管理。例如，某公司總部設(shè)在南京市，北京、上海和蘭州分別設(shè)有三個(gè)分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。第三季度，蘭州分公司占三個(gè)分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。蘭州分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假如，第三季度該公司應(yīng)納稅所得額為2億元，蘭州分公司應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅款是多少？第一步：該公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額為20000萬元第二步：劃分應(yīng)納稅所得額（1）各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)預(yù)繳稅所得額＝2000050%＝10000（萬元）；（2）計(jì)算蘭州分公司分?jǐn)偙壤?。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)；、。（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入247。各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬247。各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額247。各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）＝50%＋20%＋40%＝。（3）蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝10000＝3600（萬元）。第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)預(yù)繳所得稅總額（1）蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝360015%＝540（萬元）（2）其他公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝（20000－3600）25%＝4100（萬元）（3）該公司全部應(yīng)預(yù)繳所得稅總額＝540＋4100＝4640（萬元）第四步：分?jǐn)倯?yīng)繳納的企業(yè)所得稅（1）各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝464050%＝2320（萬元）（2）蘭州分公司分?jǐn)倯?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅＝2320＝（萬元）?？偡种C(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款的計(jì)算過程是比較復(fù)雜的，計(jì)算時(shí)切不可圖省事走捷徑。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率，因此不能用該公司全部應(yīng)納稅所得額直接乘25%適用稅率。否則，就會造成該公司多預(yù)繳稅款的情況。蘭州分公司的預(yù)繳稅額也不是該分公司所分得的應(yīng)納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數(shù)額，而是該分公司分?jǐn)偙壤颊麄€(gè)各分公司應(yīng)預(yù)繳稅款總額的份額。否則，就會造成該分公司少預(yù)繳稅款的事實(shí)。未過戶房產(chǎn)銷售收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司第三季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價(jià)為9600萬元，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。因此，該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該房產(chǎn)銷售收入不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，這是不正確的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述規(guī)定中的收入確認(rèn)條件，房產(chǎn)雖未過戶、資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但也應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額，依法辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)手續(xù)。第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)如何計(jì)算企業(yè)所得稅房地產(chǎn)企業(yè)如何計(jì)算企業(yè)所得稅？在線提問：我公司是一家房地產(chǎn)集團(tuán)公司，在全國各地成立了70多家房地產(chǎn)項(xiàng)目公司。大多數(shù)項(xiàng)目公司的企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)管理，還有少數(shù)2002年之前成立的項(xiàng)目公司所得稅由地稅機(jī)關(guān)管理。國稅和地稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策上差異很大，而且全國各地的國稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)差別也很大。最典型的是企業(yè)所得稅預(yù)繳和清算辦法。請問：下列說法是否正確?（1）無論盈利還是虧損，只要取得預(yù)收賬款就必須征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)取得預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅，屬于提前預(yù)繳的稅款，不能在繳納的當(dāng)期扣除。（3）提而未繳的營業(yè)稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。（4）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照預(yù)收賬款和銷售收入一一對應(yīng)，否則不能在稅前扣除。（5）開發(fā)產(chǎn)品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認(rèn)銷售收入，未收到的款項(xiàng)作應(yīng)收賬款處理。（6）
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