年度企業(yè)所得稅匯算清繳房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(編輯修改稿)
2025-08-28 12:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 置費不得列入生產(chǎn)成本。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 企業(yè)稅前扣除應(yīng)遵循 合法性原則 。 《 閑置土地處置辦法 》 （國土資源部令第 53號）規(guī)定：“土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本”，該部門規(guī)章自 2022年 7月 1日起執(zhí)行。 自 2022年 7月 1日起 ，企業(yè)繳納的土地閑置費 不得在稅前扣除 。 注意：國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 220號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)逾 期開發(fā)繳納的土地閑置費 不得扣除。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 五、房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) 代墊首付 （ 本地是否涉及 ）針對二套房按揭貸款須首付 50%以上的政策，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)推出了代業(yè)主墊付兩成首付款的補貼辦法。 比如，市民購買一套價值 100萬元的房產(chǎn)，屬其第二套房，該市民按照政策規(guī)定至少首付 5成，即50萬元?？刹簧偃四貌怀鋈绱硕嗟氖赘犊?，于是房地產(chǎn)企業(yè)僅收取 3成首付款即 30萬元，然后自行墊付 20萬元，幫助客戶成功貸款購房。雙方約定，對房地產(chǎn)企業(yè)墊付的錢，在 1年后交房時由客戶歸還并按 銀行同期貸款利率計算利息 。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 按照相關(guān)稅收政策規(guī)定，銷售不動產(chǎn)收取的預(yù)收款要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、預(yù)征土地增值稅等。 自行墊付的首付款需要與業(yè)主繳納的首付款一起開具收款收據(jù)，財務(wù)處理上相當于企業(yè)取得了房貸按揭合同約定的全部首付款預(yù)售收入，應(yīng)當全額計入營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅及其他稅金。 房地產(chǎn)企業(yè)代客戶墊付首付款的前提是與客戶簽訂《 資金墊付協(xié)議 》 ，房地產(chǎn)企業(yè)收取的墊付資金利息和客戶不按期還款的違約金，按照營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，將資金貸于他人使用同樣要繳納營業(yè)稅。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主間違約金的處理 （一）房地產(chǎn)企業(yè)收取業(yè)主的違約金應(yīng)作為價外費用并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 (二 ) 房地產(chǎn)企業(yè)支付給業(yè)主的違約金計入營業(yè)外支出，可稅前扣除。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 （保證金、誠意金、 VIP卡）的稅務(wù)處理 訂金、誠意金均不屬于建立在購房合同上的預(yù)收款性質(zhì)，在合同簽訂日之前，此時企業(yè)所得稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為尚未成立，不應(yīng)作為預(yù)收賬款征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 。訂金暫時可以記在“其他應(yīng)付款”。 但是，一簽合同，訂金（保證金、誠意金、VIP卡）馬上要從 其他應(yīng)付款 轉(zhuǎn)到 預(yù)收賬款 繳企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 地下停車庫的涉稅處理 房地產(chǎn)企業(yè)出售的地上、地下停車位，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售，視同銷售建筑物。 對取得銷售收入按開具 發(fā)票的性質(zhì) ，確定是否應(yīng)繳納不動產(chǎn)營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。 如果開具的是租賃發(fā)票，則按租賃收入繳納相關(guān)稅費。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 六 、房地產(chǎn) 開發(fā)間接費用 與 期間費用 的區(qū)分 對于 樣板間 支出應(yīng)分不同情況處理： 第一，對于 租用房屋 裝修為樣板間，其裝修支出應(yīng)作為銷售費用，不能在土地增值稅前扣除。 第二，對于 開發(fā)商品 裝修為樣板間，并在以后年度銷售，其裝修費支出應(yīng)作為“建安費”科目核算，與銷售精裝修商品房核算一致。 第三，對于開發(fā)商品裝修為樣板間，但在以后年度 不銷售 作為固定資產(chǎn)入賬，則相關(guān)的裝修費應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，其折舊作為期間費用入賬，不能在土地增值稅前扣除。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ：可以在土地增值稅前扣除 周轉(zhuǎn)房攤銷是指將開發(fā)商品或自有房屋用于安置拆遷戶的攤銷費或折舊費，但目前也有一些公司租用房屋來安置拆遷戶，所支付的房屋租金也應(yīng)計入周轉(zhuǎn)房攤銷科目。租用房屋需要按拆遷戶的要求進行裝修費、工程改造費、布線費等相關(guān)支出并由開發(fā)企承擔部分也應(yīng)計入本科目。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ：可以在土地增值稅前扣除 管理人員工資是支付給直接組織、管理項目的人員的工資及福利費，這類費用需要提供 項目管理人員 名單及勞務(wù)合同，可以在土地增值稅前扣除。 應(yīng)區(qū)別于：期間費用中的管理費用。 ：不可以在土地增值稅前扣除 一般模型是為銷售而制作的，屬于銷售費用，不能計入開發(fā)間接費。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 利息支出在土增稅清算和企業(yè)所得稅匯算時有不同的扣除方式，所以，計入開發(fā)間接費的利息支出應(yīng)按會稅政策差異調(diào)整。 ：不可以在土地增值稅前扣除 按會計制度相關(guān)規(guī)定，職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費，不能 直接歸集 于開發(fā)產(chǎn)品的成本，作為期間費用核算，其原理與印花稅稅收處理一致，按會稅會計科目適用錯誤調(diào)整。 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 七、注銷中的土地增值稅和企業(yè)所得稅的處理 自 2022年 1月 1日起， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 29號） 就房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)注銷前 的企業(yè)所得稅處理問題，進行了以下規(guī)定： 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳
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