【正文】 2022/2/4 70 所得 ? 《 條例 》 第六條 – 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括： ? 銷售貨物所得 ? 提供勞務(wù)所得 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 ? 股息紅利等權(quán)益性投資所得 ? 利息所得 ? 租金所得 ? 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ? 接受捐贈所得 ? 其他所得。 借：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬元，遞延所得稅負(fù)債科目應(yīng)有余額66萬元，期初余額 ，遞延所得稅負(fù)債增加 。 ? （ 6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 2022/2/4 52 4．所得稅費(fèi)用的計(jì)量 ? 企業(yè)在利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分組成。 ? 資產(chǎn)賬面價(jià)值 520萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： ? 遞延所得稅負(fù)債 =20 33% =（萬元） 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2022/2/4 49 3．當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量 ? （ 1）當(dāng)期所得稅的計(jì)量 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，對當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）所得稅金額計(jì)量。 ? 長期投資賬面價(jià)值為 220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬元之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常情況下應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債： 2022/2/4 46 ? 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 所得稅稅率=20 33%=（萬元） ? 在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下（下同），甲公司的賬務(wù)處理是： ? 借：所得稅費(fèi)用 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 2022/2/4 47 ? 在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意 : 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。 2022/2/4 43 [例 1]甲公司 07年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元，賬面價(jià)值為 90萬元，存貨計(jì)稅基礎(chǔ) 100萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異 10萬元。 （ 3） “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” ：借方登記 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 增加額，貸方登記 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 減少額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對于可抵減暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，對于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 [例 5]甲公司 2022年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為 100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，故計(jì)稅基礎(chǔ)為 0萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不能抵稅，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。產(chǎn)生于以下情形： ?資產(chǎn) 的賬面價(jià)值 大于 其計(jì)稅基礎(chǔ) ?負(fù)債 的賬面價(jià)值 小于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 2022/2/4 35 ? 指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生 可抵扣金額 的暫時(shí)性差異。 ★ 這實(shí)際上是屬于永久性差異。 一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額 0，所以， 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 賬面價(jià)值 注： （ 1） 可在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)只能按職工薪酬的 %，而會計(jì)上可據(jù)實(shí)列支。 稅 法 —— 按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則： 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 0 2022/2/4 31 會 計(jì) —— 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。 稅 法 —— 有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。 2022/2/4 27 ◆ 通常情況下，負(fù)債（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債）的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其 計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 稅法 —— 如果稅法規(guī)定按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動在計(jì)稅時(shí)不予考慮，則有關(guān)金融資產(chǎn)在處置或出售前， 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 成本。 稅法 —— 計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 稅法規(guī)定 —— 發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前 加計(jì) 扣除。 2022/2/4 16 (4）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 會計(jì)準(zhǔn)則 —— 可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。 產(chǎn)生差異的原因： 2022/2/4 14 （ 2）折舊年限產(chǎn)生的差異 會計(jì)準(zhǔn)則 —— 由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定如下： 1．固定資產(chǎn) 初始確認(rèn) —— 取得時(shí)固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 3）所得稅費(fèi)用列示在利潤表中。 （ 2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，設(shè)置 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ” 科目。區(qū)別主要是在稅率發(fā)生變動時(shí)是否需要按現(xiàn)行稅率對遞延所得稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 2022/2/4 4 （三）我國所得稅會計(jì)處理規(guī)定 ? 我國所得稅會計(jì)采用 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 。 （ 3）應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債中。 2022/2/4 9 二、計(jì)稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 2022/2/4 12 持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí) 賬面價(jià)值 ＝ 實(shí)際成本－ 累計(jì)折舊（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 實(shí)際成本－ 累計(jì)折舊（稅收）