lec所得稅會計ppt課件-wenkub
2023-01-22 07:04:08 本頁面
【正文】 思考： 兩者可能產(chǎn)生差異的原因？ 2022/2/4 13 （ 1）折舊方法產(chǎn)生的差異 會計準則 —— 企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法。 稅 法 —— 規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。 稅 法 —— 計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。 稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，若未形成無形資產(chǎn)的可按實際支出的 50%加計扣除；若形成無形資產(chǎn)的可按成本的 150%攤銷。 對使用壽命不確定的無形資產(chǎn) —— 不應(yīng)攤銷，期末進行減值測試。 2022/2/4 22 例： 某項無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。 2022/2/4 24 例： 甲公司以銀行存款 800萬元購入 A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為 860萬元。 ◆ 某些情況下，負債的確認（如從費用中提取的負債）可能會 涉及損益 ，進而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。 計稅基礎(chǔ) ＝ 賬面價值 可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 ＝ 0 2022/2/4 29 （ 2）其他事項確認的預(yù)計負債 會計準則 —— 按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債。 稅 法 —— 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（ 2） 商業(yè)保險不得稅前扣除（國務(wù)院規(guī)定的除外）。 2022/2/4 33 暫時性差異 —— 是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)交所得稅。因此，商譽賬面價值 4000萬元與計稅基礎(chǔ) 0之間的差額為 4000萬元。 問：上述差異是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異？ 2022/2/4 38 【 歸納 】 ? 資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異； 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。 ? 按照以下順序進行： – – – 、遞延所得稅的計量 – 2022/2/4 41 （ 1） “ 所得稅費用 ” ：反映當期應(yīng)當計入利潤表的所得稅費用。 （ 4） “ 遞延所得稅負債 ” ：貸方登記 “ 遞延所得稅負債 ” 增加額，借方登記 “ 遞延所得稅負債 ” 減少額。 假設(shè)甲公司所得稅稅率 33%，對可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： ? 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時性差異 所得稅稅率=10 33%=（萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下（下同） ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：所得稅費用 2022/2/4 44 [例 2]甲公司所得稅稅率為 33%， 07年末長期股權(quán)投資賬面余額 150萬元，其中原始投資成本為 200萬元，按權(quán)益法確認投資損失 50萬元。 2022/2/4 48 [例 2] 甲公司持有丁公司股票，被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。假定企業(yè)當期發(fā)生的交易和事項（未發(fā)生直接計入所有者權(quán)益的交易和事項）按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)納稅所得額為 100萬元，適用的所得稅稅率為 33％，在不考慮其他因素影響的情況下，確認的當期所得稅和所得稅負債為 33萬元。 ? 所得稅費用 =當期所得稅 ＋ 遞延所得稅 ＝ 應(yīng)交所得稅 +[（ 期末 遞延所得稅負債 期初遞延所得稅負債） （ 期末 遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞延所得稅資產(chǎn)） ] 2022/2/4 53 ? 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得 所得稅率 ? 計算暫時性差異影響，確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債 期末余額 ?①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =可抵扣暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率 ?②遞延所得稅負債期末余額 =應(yīng)納稅暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率 2022/2/4 54 【 例 】 甲股份有限公司（下稱甲公司） 2022年有關(guān)所得稅資料如下： ? （ 1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅率為 33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為 ，其中存貨項目余額 ，稅前未彌補虧損項目余額 。 ? （ 4）年末計提產(chǎn)品保修費用 40萬元，計入營業(yè)費用，預(yù)計負債余額為 40萬元。 2022/2/4 56 ? 甲公司所得稅會計處理如下： （ 1）計算 2022年應(yīng)交所得稅 (按稅法規(guī)定 ) 2022年應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅率 =[（利潤總額 500— 國債利息收入 20+違法經(jīng)營罰款 10+工資超標 60+計提固定資產(chǎn)減值 50— 轉(zhuǎn)回存貨跌價準備 70+計提保修費 40） — 彌補虧損 60] 33% =[570— 60] 33% =510 33%=（萬元） 2022/2/4 57 （ 2）計算暫時性差異影響額，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債 ①固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異 所得稅稅率 =50 33%=（萬元） ② 存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =存貨項目的年末可抵扣暫時性差異 所得稅稅率 =20 33%=（萬元） ③ 預(yù)計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =預(yù)計負債項目的年末可抵扣暫時性差異 所得稅稅率 =40 33%=（萬元） 2022/2/4 58 ④ 彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異 所得稅稅率 =0 33%=0（萬元） ⑤ 2022年末遞延所得稅資產(chǎn)余額 =固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 +存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年
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