lec所得稅會計ppt課件-文庫吧資料
2025-01-13 07:04本頁面
【正文】 遞延所得稅負債） （ 期末 遞延所得稅資產 期初遞延所得稅資產） ] 2022/2/4 53 ? 應交所得稅 =應稅所得 所得稅率 ? 計算暫時性差異影響，確認遞延所得稅資產和負債 期末余額 ?①遞延所得稅資產期末余額 =可抵扣暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率 ?②遞延所得稅負債期末余額 =應納稅暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率 2022/2/4 54 【 例 】 甲股份有限公司（下稱甲公司） 2022年有關所得稅資料如下： ? （ 1）甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅率為 33%；年初遞延所得稅資產為 ，其中存貨項目余額 ，稅前未彌補虧損項目余額 。 2022/2/4 51 ? （ 2）遞延所得稅的計量 ? 資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應按照 預期 收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，而不是本期所得稅稅率。假定企業(yè)當期發(fā)生的交易和事項（未發(fā)生直接計入所有者權益的交易和事項）按照稅法規(guī)定計算確定的應納稅所得額為 100萬元，適用的所得稅稅率為 33％，在不考慮其他因素影響的情況下，確認的當期所得稅和所得稅負債為 33萬元。按稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。 2022/2/4 48 [例 2] 甲公司持有丁公司股票，被歸類為可供出售金融資產。 ? [例 1]甲公司所得稅稅率 33%， 07年末長期股權投資賬面余額為 220萬元，其中原始投資成本 200萬元，按權益法確認投資收益 20萬元，沒有計提減值準備。 假設甲公司所得稅稅率 33%，對可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產： ? 遞延所得稅資產 =可抵扣暫時性差異 所得稅稅率=10 33%=（萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下（下同） ? 借：遞延所得稅資產 ? 貸：所得稅費用 2022/2/4 44 [例 2]甲公司所得稅稅率為 33%， 07年末長期股權投資賬面余額 150萬元，其中原始投資成本為 200萬元，按權益法確認投資損失 50萬元。 ? 在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將于未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。 （ 4） “ 遞延所得稅負債 ” ：貸方登記 “ 遞延所得稅負債 ” 增加額，借方登記 “ 遞延所得稅負債 ” 減少額。 （ 2） “ 應交稅費 —— 應交所得稅 ” ：反映按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅。 ? 按照以下順序進行： – – – 、遞延所得稅的計量 – 2022/2/4 41 （ 1） “ 所得稅費用 ” ：反映當期應當計入利潤表的所得稅費用。 2022/2/4 39 賬面價值＞計稅基礎 賬面價值＜計稅基礎 資 產 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債 ) 可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產 ) 負 債 可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產 ) 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債 ) 2022/2/4 40 四、所得稅的核算 ? 在計算出應交所得稅后，如何確定所得稅費用， 關鍵是確定暫時性差異影響額 。 問：上述差異是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異？ 2022/2/4 38 【 歸納 】 ? 資產賬面價值小于計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異； 資產賬面價值大于計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異。 [例 4]甲公司 2022年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌價準備 10萬元，賬面價值 90萬元；存貨在出售時按歷史成本可抵稅 100萬元，即計稅基礎為 100萬元。因此，商譽賬面價值 4000萬元與計稅基礎 0之間的差額為 4000萬元。 [例 2]甲公司 2022年末商譽賬面余額為 4000萬元，沒有計提減值準備。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應交所得稅。 三、暫時性差異及分類 2022/2/4 34 ? 1．應納稅暫時性差異 – 指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生 應稅金額 的暫時性差異。 2022/2/4 33 暫時性差異 —— 是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 故一般情況下， 計稅基礎＝ 賬面價值，不產生暫時性差異。（ 2） 商業(yè)保險不得稅前扣除（國務院規(guī)定的除外）。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 稅 法 —— 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 會計 —— 不確認收入，確認為負債 稅法 —— 不計入當期的應納稅所得額 則： 計稅基礎 ＝賬面價值 即兩者不存在差異 （ 2） 稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定不同 會 計 —— 不符合收入確認條件，作為負債反映。 計稅基礎 ＝ 賬面價值 可從未來經濟利益中扣除的金額 ＝ 0 2022/2/4 29 （ 2）其他事項確認的預計負債 會計準則 —— 按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債。 會計準則 —— 企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售 當期 確認為費用，同時確認預計負債。 ◆ 某些情況下，負債的確認（如從費用中提取的負債）可能會 涉及損益 ，進而影響不同期間應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。 即： 負債的計稅基礎＝賬面價值－ 未來 可稅前列支的金額 –負債的計稅基礎就是稅務口徑下的負債價值。 2022/2/4 24 例： 甲公司以銀行存款 800萬元購入 A股票100萬股，作為交易性金融資產，當期
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