【文章內(nèi)容簡介】 出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷 B 產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170 萬元、應交增值稅銷項稅額 170 萬元。 ②2020 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C 產(chǎn)品一批，售價為 2 000 萬元，成本為 1 560 萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1 000 萬元存入銀行。 2020年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入 1 000 萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬元。 ③2020 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 1 800 萬元，擁有丁公司 60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為 1 500 萬元，預計相關(guān)稅費為 20 萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1 450 萬元。甲公司據(jù)此于 2020 年 12 月 31 日就該長期股權(quán)投資計提減值準備 300 萬元。 （ 2） 2020 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下： ①2020 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2020 年 12 月從其購入的一批 D 產(chǎn) 品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批 D 產(chǎn)品的銷售價格為 300 萬元，增值稅額為 51 萬元，銷售成本為 240 萬元。至 2020 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產(chǎn)品的款項。 ②2020 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項 300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。 甲公司在 2020 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備 180 萬元。 （ 3）其他資料 ① 上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含 增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。 ② 甲公司適用的所得稅稅率為 25%； 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2 月 28日完成，在此之前發(fā)生的 2020 年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。 ③ 甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 要求： （ 1）判斷資料（ 1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。 （ 2）對資料（ 1）中判斷為不正確 的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。 （ 3）判斷資料（ 2）相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。 （ 4）對資料（ 2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。 （逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及 “ 利潤分配 — 未分配利潤 ” 、 “ 盈余公積 — 法定盈余公積 ” 的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示） 【正確答案】 （ 1）資料（ 1）中交易或事項處理不正確的有： ① 、 ② 、 ③ 。 （ 2） 事項 ① 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 950[（ 2 000－ 100） 50%] 貸：應收賬 款 950 借：發(fā)出商品 800（ 1 60050% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應交稅費 —— 應交所得稅 [（ 950－ 800） 25%] 貸：以前年度損益調(diào)整 事項 ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 貸：預收賬款 1 000 借：庫存商品 780 貸：以前年度損益調(diào)整 780 借：應交稅費 —— 應交所得稅 55（ 22025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 55 事項 ③ 的 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 20 貸：長期股權(quán)投資減值準備 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 2025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 5 （ 3）資料（ 2）中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有： ① 、 ② 。 （ 4） 事項 ① 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 300 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 51 貸：應收賬款 351 借：庫存商品 240 貸：以前年度損益調(diào)整 240 借：應交稅費 —— 應交所得稅 15（ 6025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 15 事項 ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：壞賬準備 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 合并調(diào)整 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 及 “ 盈余公積 —— 法定盈余公積 ” 。 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 本章小結(jié) 本章綜合性很強，非常重要，主要應注意以下問題： 一是調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判別，主要是看資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在；熟悉典型的調(diào)整事項與非調(diào)整事項。 二是掌握調(diào)整事項的四筆調(diào)整分錄，先后調(diào)整資產(chǎn)負債、所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)利潤、盈余公積，尤其注意所得稅的處理，改變資產(chǎn)負債賬面價值的，確認遞延所得稅項目；否則可能調(diào)整應交所得稅。 三是掌握未決訴訟、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯等調(diào)整事項的會計處理。 第十九章 財務報告 第一節(jié) 財 務報告概述 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 合并利潤表 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 合并財務報表附注 第七節(jié) 合并財務報表綜合舉例 前言 財務報告是一個會計期間經(jīng)濟業(yè)務會計處理的結(jié)晶，是會計工作的成果總結(jié)，知識的綜合性很強，本章幾乎可以和前 18 章的所有內(nèi)容相結(jié)合，尤其是要注意，它可以綜合長期股權(quán)投資、所得稅和會計政策變更等來出考題，而這些知識點難度非常大。如果本書有一個知識點是每年必考的，那就是合并報表。本章幾乎年年考大題，每年都十幾分以上。所以，本章的重要性不言 而喻。本章以長期股權(quán)投資的知識為基礎，學習本章之前，應先復習第五章長期股權(quán)投資。 近四年考情分析 單選題 多選題 判斷題 計算題 綜合題 總 分 2020年 —— —— —— —— 1 題 15 分 抵銷處理與權(quán)益法的核算 15 分 2020年 1 題 1 分 合并現(xiàn)金流量表項目的抵銷 1 題 2 分 合并范圍的確定 1 題 1 分 報告期增減子公司 —— —— 4 分 2020年 —— 1 題 2 分 報告期1 題 1 分 合并范圍的—— 1 題 15 分 按權(quán)益法調(diào)整長股、合18 分 增減子公司 確定 并報表的抵銷分錄 2020年 —— 1 題 2 分 合并范圍的確定 1 題 1 分 合并現(xiàn)金流量表項目的抵銷 1 題 12 分 按權(quán)益法調(diào)整長股、合并報表的抵銷分錄 —— 15 分 2020年 —— —— —— —— 1 題 18 分 合并類型的判斷、長股的核算和合并報表的調(diào)整抵銷分錄 18 分 知識點 1：財務報告概述 第一節(jié) 財務報告概述 財務報告＝財務報表＋財務狀況說明書 一、財務報表概述 財務報表＝四表一注 資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表屬于動態(tài)報表。 根據(jù)編報主體不同，財務報表分為個別財務報表和合并財務報表。 二、 合并財務報表概念 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。 企業(yè)集團是會計主體（報告主體），但不是法人，其成員一般是法人。合并報表的會計主體是企業(yè)集團，但由母公司編制。 合并報表資料來源于當期的個別報表，而不是上期合并報表 。其編制原理是個別報表項目的加總，特殊項目應抵銷內(nèi)部交易的影響。 三、合并財務報表合并范圍的確定 （一）合并范圍的確定 合并范圍是指母公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制的全部子公司。 （二）母公司和子公司的定義 母公司和子公司可以是非企業(yè)的主體。 （三）控制標準的具體應用 直接擁有、間接擁有和混合擁有?；旌蠐碛谐止杀壤荒茏黾臃ú荒茏龀朔?。 混合擁有比例的確定方法 A 企業(yè)擁有 C 企業(yè)的表決權(quán)比例為： 35%＋ 20%＝ 55% 這種算法錯誤： 35%＋ 60%20% ＝ 47% 擁有半數(shù)以下表決權(quán) 的能夠控制的方式 （ 1）通過與被投資單位其他投資者的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 （ 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營決策。 （ 3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 （ 4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 （ 1）已宣告清理整頓的原子公司。 （ 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司。 （ 3）不能控制的其他情形等。 注意：受到外匯管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應納入合并范圍。 另外， 確定合并范圍還應考慮潛在表決權(quán) 。特殊目的主體也可以 參與合并。 【 2020 年考題 多選題】下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有（ ）。 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范 圍，以下三種情況例外，不應納入合并范圍：（ 1）已宣告被清理整頓的原子公司；（ 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（ 3）母公司不能控制的其他被投資單位。 【 2020 年考題 判斷題】報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。（ ） 『正確答案』 『答案解 析』合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 【 2020 年考題 多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有（ ）。 『正確答案』 ABC 『答案解析』所有母公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制的全部子公司，都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。但有以下三種例外情況，不應納入合并范圍：（ 1）已宣告被清理整頓的原子公司；（ 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（ 3）母公司不能控制的其他被投資單位。 受到外匯管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應納入合并范圍。 四、合并財務報表的前期準備工作 首先，應統(tǒng)一母子公司的會計政策和期間，境外子公司外幣報表折算。然后，進行最重要的調(diào)整：一是對子公司的報表進行公允價值調(diào)整（非同一控制取得的子公司）；二是對母公司的報表進行權(quán)益法、母公 司與聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)之間未實現(xiàn)交易損益的抵銷以及所得稅等衍生問題。 五、合并財務報表的編制程序 把個別報表過入合并工作底稿。工作底稿的格式見表 19－ 1。工作底稿是按利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表等項目的順序排列。 一般的報表項目，母子相加即可，如貨幣資金；特殊的報表項目，應抵銷內(nèi)部交易的影響。 抵銷內(nèi)部交易的分錄，就是抵銷分錄。 抵銷分錄借貸雙方不是會計科目，而是報表項目 。該分錄不登記賬簿，不影響個別報表，不影響以后期間。 合并報表的資料來源，是當年的個別報表，而不是上年的合并報表。抵銷處 理只是做在合并報表當中，個別報表從未抵銷，因此，個別報表一直包含內(nèi)部交易的影響。 連續(xù)編制合并報表時，必須抵銷前期內(nèi)部交易的影響 。比如， 2020 年，母公司把成本 800 萬的固定資產(chǎn)按 900 萬的價格出售給子公司，子公司按 900 萬入賬。 2020 年合并報表中抵銷固定資產(chǎn)原價 100 萬，即按 800 萬反映，然而，子公司個別報表中仍按 900 萬反映。到 2020 年末編制合并報表時，采用 2020 年的個別報表數(shù)據(jù)，該固定資產(chǎn)原價仍是 900萬，仍應抵銷 100 萬。只要該固定資產(chǎn)在賬上，每年末編制合并報表都應編制抵銷原價100 萬的分錄。 知識點 2：合并資產(chǎn)負債表 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 編制合并資產(chǎn)負債表之前，應先做兩件事：一是對子公司的報表進行公允價值調(diào)整（主要是指非同一控制取得的子公司）；二是對母公司的報表進行三項調(diào)整。 一、子公司個別報表的調(diào)整 （一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 按賬面價值合并，不需對個別報表進行調(diào)整。 （二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 根據(jù)母公司為該子公司設置的備