【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷 B 產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170 萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170 萬(wàn)元。 ②2020 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C 產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2 000 萬(wàn)元，成本為 1 560 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1 000 萬(wàn)元存入銀行。 2020年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入 1 000 萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬(wàn)元。 ③2020 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1 800 萬(wàn)元，擁有丁公司 60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為 1 500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為 20 萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1 450 萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于 2020 年 12 月 31 日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 300 萬(wàn)元。 （ 2） 2020 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下： ①2020 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2020 年 12 月從其購(gòu)入的一批 D 產(chǎn) 品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批 D 產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 300 萬(wàn)元，增值稅額為 51 萬(wàn)元，銷售成本為 240 萬(wàn)元。至 2020 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產(chǎn)品的款項(xiàng)。 ②2020 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司在 2020 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180 萬(wàn)元。 （ 3）其他資料 ① 上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含 增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ② 甲公司適用的所得稅稅率為 25%； 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2 月 28日完成，在此之前發(fā)生的 2020 年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ③ 甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 要求： （ 1）判斷資料（ 1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。 （ 2）對(duì)資料（ 1）中判斷為不正確 的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （ 3）判斷資料（ 2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。 （ 4）對(duì)資料（ 2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及 “ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 、 “ 盈余公積 — 法定盈余公積 ” 的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【正確答案】 （ 1）資料（ 1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有： ① 、 ② 、 ③ 。 （ 2） 事項(xiàng) ① 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 950[（ 2 000－ 100） 50%] 貸：應(yīng)收賬 款 950 借：發(fā)出商品 800（ 1 60050% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 [（ 950－ 800） 25%] 貸：以前年度損益調(diào)整 事項(xiàng) ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 貸：預(yù)收賬款 1 000 借：庫(kù)存商品 780 貸：以前年度損益調(diào)整 780 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 55（ 22025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 55 事項(xiàng) ③ 的 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 2025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 5 （ 3）資料（ 2）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有： ① 、 ② 。 （ 4） 事項(xiàng) ① 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 貸：應(yīng)收賬款 351 借：庫(kù)存商品 240 貸：以前年度損益調(diào)整 240 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 15（ 6025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 15 事項(xiàng) ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：壞賬準(zhǔn)備 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 合并調(diào)整 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 及 “ 盈余公積 —— 法定盈余公積 ” 。 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 本章小結(jié) 本章綜合性很強(qiáng)，非常重要，主要應(yīng)注意以下問(wèn)題： 一是調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判別，主要是看資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在；熟悉典型的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。 二是掌握調(diào)整事項(xiàng)的四筆調(diào)整分錄，先后調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債、所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)、盈余公積，尤其注意所得稅的處理，改變資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的，確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目；否則可能調(diào)整應(yīng)交所得稅。 三是掌握未決訴訟、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯(cuò)等調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái) 務(wù)報(bào)告概述 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 合并利潤(rùn)表 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 前言 財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的結(jié)晶，是會(huì)計(jì)工作的成果總結(jié)，知識(shí)的綜合性很強(qiáng)，本章幾乎可以和前 18 章的所有內(nèi)容相結(jié)合，尤其是要注意，它可以綜合長(zhǎng)期股權(quán)投資、所得稅和會(huì)計(jì)政策變更等來(lái)出考題，而這些知識(shí)點(diǎn)難度非常大。如果本書有一個(gè)知識(shí)點(diǎn)是每年必考的，那就是合并報(bào)表。本章幾乎年年考大題，每年都十幾分以上。所以，本章的重要性不言 而喻。本章以長(zhǎng)期股權(quán)投資的知識(shí)為基礎(chǔ)，學(xué)習(xí)本章之前，應(yīng)先復(fù)習(xí)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資。 近四年考情分析 單選題 多選題 判斷題 計(jì)算題 綜合題 總 分 2020年 —— —— —— —— 1 題 15 分 抵銷處理與權(quán)益法的核算 15 分 2020年 1 題 1 分 合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷 1 題 2 分 合并范圍的確定 1 題 1 分 報(bào)告期增減子公司 —— —— 4 分 2020年 —— 1 題 2 分 報(bào)告期1 題 1 分 合并范圍的—— 1 題 15 分 按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)股、合18 分 增減子公司 確定 并報(bào)表的抵銷分錄 2020年 —— 1 題 2 分 合并范圍的確定 1 題 1 分 合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷 1 題 12 分 按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)股、合并報(bào)表的抵銷分錄 —— 15 分 2020年 —— —— —— —— 1 題 18 分 合并類型的判斷、長(zhǎng)股的核算和合并報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄 18 分 知識(shí)點(diǎn) 1：財(cái)務(wù)報(bào)告概述 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 財(cái)務(wù)報(bào)告＝財(cái)務(wù)報(bào)表＋財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書 一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述 財(cái)務(wù)報(bào)表＝四表一注 資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。 根據(jù)編報(bào)主體不同，財(cái)務(wù)報(bào)表分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體），但不是法人，其成員一般是法人。合并報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)集團(tuán)，但由母公司編制。 合并報(bào)表資料來(lái)源于當(dāng)期的個(gè)別報(bào)表，而不是上期合并報(bào)表 。其編制原理是個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的加總，特殊項(xiàng)目應(yīng)抵銷內(nèi)部交易的影響。 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定 （一）合并范圍的確定 合并范圍是指母公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制的全部子公司。 （二）母公司和子公司的定義 母公司和子公司可以是非企業(yè)的主體。 （三）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 直接擁有、間接擁有和混合擁有。混合擁有持股比例只能做加法不能做乘法。 混合擁有比例的確定方法 A 企業(yè)擁有 C 企業(yè)的表決權(quán)比例為： 35%＋ 20%＝ 55% 這種算法錯(cuò)誤： 35%＋ 60%20% ＝ 47% 擁有半數(shù)以下表決權(quán) 的能夠控制的方式 （ 1）通過(guò)與被投資單位其他投資者的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 （ 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。 （ 3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （ 4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 （ 1）已宣告清理整頓的原子公司。 （ 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司。 （ 3）不能控制的其他情形等。 注意：受到外匯管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)納入合并范圍。 另外， 確定合并范圍還應(yīng)考慮潛在表決權(quán) 。特殊目的主體也可以 參與合并。 【 2020 年考題 多選題】下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范 圍，以下三種情況例外，不應(yīng)納入合并范圍：（ 1）已宣告被清理整頓的原子公司；（ 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（ 3）母公司不能控制的其他被投資單位。 【 2020 年考題 判斷題】報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍。（ ） 『正確答案』 『答案解 析』合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 【 2020 年考題 多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 『正確答案』 ABC 『答案解析』所有母公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制的全部子公司，都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但有以下三種例外情況，不應(yīng)納入合并范圍：（ 1）已宣告被清理整頓的原子公司；（ 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（ 3）母公司不能控制的其他被投資單位。 受到外匯管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)納入合并范圍。 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作 首先，應(yīng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和期間，境外子公司外幣報(bào)表折算。然后，進(jìn)行最重要的調(diào)整：一是對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整（非同一控制取得的子公司）；二是對(duì)母公司的報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法、母公 司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)交易損益的抵銷以及所得稅等衍生問(wèn)題。 五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 把個(gè)別報(bào)表過(guò)入合并工作底稿。工作底稿的格式見(jiàn)表 19－ 1。工作底稿是按利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目的順序排列。 一般的報(bào)表項(xiàng)目，母子相加即可，如貨幣資金；特殊的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)抵銷內(nèi)部交易的影響。 抵銷內(nèi)部交易的分錄，就是抵銷分錄。 抵銷分錄借貸雙方不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目 。該分錄不登記賬簿，不影響個(gè)別報(bào)表，不影響以后期間。 合并報(bào)表的資料來(lái)源，是當(dāng)年的個(gè)別報(bào)表，而不是上年的合并報(bào)表。抵銷處 理只是做在合并報(bào)表當(dāng)中，個(gè)別報(bào)表從未抵銷，因此，個(gè)別報(bào)表一直包含內(nèi)部交易的影響。 連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，必須抵銷前期內(nèi)部交易的影響 。比如， 2020 年，母公司把成本 800 萬(wàn)的固定資產(chǎn)按 900 萬(wàn)的價(jià)格出售給子公司，子公司按 900 萬(wàn)入賬。 2020 年合并報(bào)表中抵銷固定資產(chǎn)原價(jià) 100 萬(wàn)，即按 800 萬(wàn)反映，然而，子公司個(gè)別報(bào)表中仍按 900 萬(wàn)反映。到 2020 年末編制合并報(bào)表時(shí)，采用 2020 年的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)，該固定資產(chǎn)原價(jià)仍是 900萬(wàn)，仍應(yīng)抵銷 100 萬(wàn)。只要該固定資產(chǎn)在賬上，每年末編制合并報(bào)表都應(yīng)編制抵銷原價(jià)100 萬(wàn)的分錄。 知識(shí)點(diǎn) 2：合并資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表之前，應(yīng)先做兩件事：一是對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整（主要是指非同一控制取得的子公司）；二是對(duì)母公司的報(bào)表進(jìn)行三項(xiàng)調(diào)整。 一、子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整 （一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 按賬面價(jià)值合并，不需對(duì)個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 （二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備