【導(dǎo)讀】眾多內(nèi)容相結(jié)合，常常以綜合題的形式出考題。可見，本章非常重要。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：1月1日批準(zhǔn)報(bào)出日。調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。債券；2020年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2020年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2020年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的。調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負(fù)債表日已獲知日后事項(xiàng)的處理。第四步，調(diào)整盈余公積。調(diào)整09年所有者權(quán)益變動(dòng)表“凈利潤(rùn)、提取盈余公積”項(xiàng)目中的本年數(shù)。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9000000元。司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8000000. 元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8000000元。31日，所得稅稅率都為25%。

　　

【正文】 公司成本 1 000－ 700＝ 300（萬元）； 第二步， 分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：集團(tuán)成本 800－ 700＝ 100（萬元）； 第三步，比較二者之差，反向抵銷。Ｐ公司多計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬元，應(yīng)予以抵銷。 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 貸：資產(chǎn)減值損失 200 應(yīng)用公式： 1 000－ max（ 800， 700）＝ 200（萬元），一步到位。 圖示法 計(jì)算方法：三點(diǎn)分成兩段，上半段應(yīng)抵銷。暫不考慮未實(shí)現(xiàn)損失。 【例題 分錄題】假設(shè) 208 年末該商品可變現(xiàn)凈值為 900 萬元。其他條件同上例。 『正確答案』 第一步，分析 P 公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：Ｐ公司成本 1 000－ 900＝ 100（萬元）； 第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：集團(tuán)成本 800－ 900＝－ 100（萬元）（不需計(jì)提減值準(zhǔn)備）； 第三步，比較二者之差，反向抵銷。Ｐ公司多計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備 100 萬元，應(yīng)予以抵銷。 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100 應(yīng)用公式： 1 000－ max（ 800， 900）＝ 100（萬元），一步到位。 所得稅的抵銷分為兩個(gè)方面： 第一，買方期末對(duì)內(nèi)部存貨計(jì)提減值，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表應(yīng)予以抵銷； 第二，稅法以內(nèi)部售價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，合并報(bào)表卻按內(nèi)部銷售成本列示，二者產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（詳見教材 P289 第 15 章第三節(jié) “ 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 ” ）。 合并報(bào)表賬面價(jià)值＝內(nèi)部銷售成本＝集團(tuán)成本 計(jì)稅基礎(chǔ)＝內(nèi)部售價(jià)＝個(gè)別企業(yè)賬面價(jià)值 （計(jì)提減值后）個(gè)別企業(yè)賬面價(jià)值＝可變現(xiàn)凈值，合并報(bào)表賬面價(jià)值＝集團(tuán)成本或可變現(xiàn)凈值的較低者 【例題 分錄題】 S 公司 208 年向母公司 P 公司銷售商品 1 000 萬元，其銷售成本為 800 萬元。假設(shè) P 公司購(gòu)進(jìn)的該商品 208 年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 2020 年末，該商品可變現(xiàn)凈值為 900 萬元， P 公司對(duì)其計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)等于內(nèi)部售價(jià)， P 公司和 S 公司所得稅率均為 25%。不考慮其他因素。 『正確答案』除了應(yīng)如教材抵銷內(nèi)部交易損益和如前述抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備 100 萬元外，還應(yīng)抵銷： ① 抵銷買方確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 買方 P 公司計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 100 萬元，必確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬 元（ 10025% ）。 站在企業(yè)集團(tuán)的角度，不應(yīng)計(jì)提減值 100 萬元（ 800－ 900），不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即，應(yīng)抵銷 P 公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元 。 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ② 確認(rèn)合并報(bào)表產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 內(nèi)部交易后，稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000 萬元，但合并報(bào)表中列示金額為 800 萬元，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元（ 20025% ），應(yīng)增計(jì) 50 萬元（ 50－集團(tuán)計(jì)提減值時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 0）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi) 用 50 思考：假設(shè) 2020 年末該商品可變現(xiàn)凈值分別為：（ 1） 700 萬元；（ 2） 1 100 萬元。其他條件不變。應(yīng)如何處理？ （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷，分為三個(gè)期間：交易當(dāng)期、使用期間和清理期間。 （ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有兩種，一種是購(gòu)入內(nèi)部的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，另一種是購(gòu)入內(nèi)部的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用。 ① 購(gòu)入內(nèi)部的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用 ② 購(gòu)入內(nèi)部的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置若為凈收益，則按未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)編制抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 2）抵銷內(nèi)部多計(jì)提的折舊費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用等 （ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) — — 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 【例 19－ 5】假定 P 公司是 S 公司的母公司，假設(shè) S 公司以 30 000 000 元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P 公司，其銷售成本為 27 000 000 元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為 3 000 000 元。 P 公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 30 000 000 元入賬，對(duì)該固定資產(chǎn)按 15 年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 208 年 1 月 1 日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P 公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 12 個(gè)月計(jì)提折舊。 【正確答案】 208 年（第 1 年） （ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售 借：營(yíng)業(yè)收入 30 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 營(yíng)業(yè)成本 27 000 000 （ 2）抵銷本期多計(jì) 提的累計(jì)折舊 多計(jì)提的累計(jì)折舊即未實(shí)現(xiàn)交易損益折舊額 300 萬 /15＝ 20（萬）。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 209 年（第 2 年） （ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 000 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 210 年（第 3 年） （ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 400 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 400 000 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 222 年（第 15 年） 假設(shè)此項(xiàng)固定資產(chǎn)于 223 年初 清理。 （ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 800 000 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：（ 1）提前清理；（ 2）期滿清理；（ 3）超期清理。 無論是哪種情況，清理當(dāng) 期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營(yíng)業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置凈收益用營(yíng)業(yè)外收入，處置凈損失用營(yíng)業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。 清理期間的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ② 抵銷以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ③ 抵銷本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目應(yīng)換成 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 【例 19－ 6】沿用【例 19－ 5】，假設(shè) P 公司在 222 年（第 15 年）年末該固定資產(chǎn)使用期滿對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 500 000元。 『正確答案』（ 1）抵銷內(nèi)部固定資 產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 800 000 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 【例 19－ 7】沿用【例 19－ 5】，假設(shè) P 公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 222年（第 15 年）后仍繼續(xù)使用，于第 17 年末清理。則第 15 年末： 『正確答案』（ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 800 000 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 【例 19－ 8】沿用【例 19－ 5】，假設(shè) P 公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 222年（第 15 年）后仍繼續(xù)使用，于第 17 年末清理。則第 16 年末、第 17 年末應(yīng)作抵銷分錄： 『正確答案』第 16 年已不再計(jì)提折舊。 （ 1）抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 已不再計(jì)提折舊，無需抵銷多計(jì)提。 第 17 年末資產(chǎn)在賬面已經(jīng)沒有記錄了，用營(yíng)業(yè)外收入替代資產(chǎn)科目。 （ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 兩筆分錄合并，完全自動(dòng)抵銷，也就意味著不需做抵銷分錄。 【例 19－ 9】沿用【例 19－ 5】，假設(shè) P 公司在 221 年（第 14 年）年末該固定資產(chǎn)使用期滿對(duì)其報(bào)廢清理。則 第 14 年應(yīng)作抵消分錄： 『正確答案』（ 1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000 （ 2）抵銷以前期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入 2 600 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 600 000 （ 3）抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 四、報(bào)告期內(nèi)增減子公司 （一）增加子公司的反映 2020 年末編制合并報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn) ，今年 7 月 1 日新取得一家子公司 A 公司，那 A 公司 2020年 1 月 1 日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，是否應(yīng)計(jì)入合并報(bào)表的期初數(shù)當(dāng)中呢？ （視同合并前子公司已存在集團(tuán)內(nèi)），應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 ，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)。 合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表的處理原則與此相同。 （二）處置子公司的反映 2020 年末編制合并報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，今年 6 月 30 日處置掉了一家子公司 B 公司，那 B 公司2020 年 1 月 1 日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，是否應(yīng) 從合并報(bào)表的期初數(shù)當(dāng)中剔除呢？ 無論是同一控制還是非同一控制下取得的子公司，母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 。 合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表的處理原則與此相同。 ☆4 種特殊業(yè)務(wù) 教材今年新增了 4 種特殊業(yè)務(wù)： （ 1）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并；（ 2）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)；（ 3）處置部分股權(quán)投資喪失對(duì)原有子公司控制權(quán)；（ 4）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資 （ 1）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并 通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別報(bào)表和合 并報(bào)表進(jìn)行處理：在個(gè)別報(bào)表中的處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容（即【例 5－ 3】持股比例30%—— 60%）； 在合并報(bào)表中，應(yīng)首先對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)