【正文】 虧損以“”號填列）2870029781加：營業(yè)外收入300300減：營業(yè)外支出200200其中：非流動資產處置損失100100三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）2880029881減：所得稅費用7000四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）21800注：營業(yè)收入=80000+2500=82500萬元營業(yè)成本=50000+1500=51500萬元管理費用=500+101+6060+10=519萬元財務費用=20+20=40萬元資產減值損失=600100=500萬元公允價值變動收益=20+20=40萬元。，適用的增值稅稅率為17％，按照債務法核算所得稅，所得稅稅率為33%。該公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，2006年的財務報告于2007年4月10日經批準對外報出。該公司2006年12月31日編制的資產負債表（簡表）如下：資產負債表（簡表）編制單位：甲公司 2006年12月31日 單位：萬元資產年末數(shù)年初數(shù)負債和股東權益年末數(shù)年初數(shù)流動資產：流動負債：貨幣資金350100短期借款200200交易性金融資產應收賬款凈額300500應付賬款400500存貨凈額1000900應交稅金5050待攤費用00其他應付款200流動資產合計16501500流動負債合計670750長期投資：長期負債：長期股權投資凈額560550長期借款106100長期債權投資凈額10080應付債券500500長期投資合計660630長期負債合計606600固定資產：負債合計12761350固定資產原價13001200股東權益：減：累計折舊460340股本15001500固定資產凈值840860資本公積5050無形資產及其他資產：盈余公積240100長期待攤費用120100未分配利潤20490無形及其他資產合計120100股東權益合計19941740資產總計32703090負債和股東權益總計32703090甲公司2007年1月1日～4月10日發(fā)生如下事項：（1）甲公司從2005年1月1日起對乙公司投資，其投資占乙公司可辨認凈資產公允價值的25％，并具有重大影響，該項投資成本為500萬元，采用成本法核算。按照會計規(guī)定該項投資應該采用權益法核算,2007年1月1日甲公司發(fā)現(xiàn)該差錯并進行追溯。乙公司2005年1月1日的所有者權益為賬面價值為1500萬元，公允價值為1600萬元，差額為存貨價值，該存貨在2005年和2006年分別銷售60％和40％，乙公司2005年度實現(xiàn)凈利潤為400萬元；2006年度實現(xiàn)凈利潤為500萬元，所得稅率33％。（2）2006年12月20日，甲公司與A公司簽訂購貨合同，從A企業(yè)購入某商品，價格為10000萬元（不含增值稅）。12月30日，鑒于B企業(yè)的同種商品價格更加優(yōu)惠，甲公司改從B企業(yè)購入該種商品。為此，A企業(yè)根據合同規(guī)定于2006年12月31日要求甲公司支付違約金120萬元。甲公司在編制2006年度會計報表時，基本同意支付違約金但是未預計該事項可能造成的損失。雙方于2007年1月5日達成協(xié)議，由甲公司支付給A企業(yè)100萬元違約金，該款項于1月10日支付。（3）甲公司2007年1月5日銷售的產品，因質量問題被客戶退貨，并同時收到退回的原開出的增值稅專用發(fā)票。退回的產品已入庫，其售價為300萬元（不含增值稅）。銷售成本為120萬元，甲公司尚未確認該項收入。（4）甲公司2007年1月10日發(fā)現(xiàn)本公司2006年末按照成本市價孰低法對期末交易性金融資產計價登記了50萬元的公允價值變動。該公司交易性金融資產情況如下，按照會計規(guī)定應采用公允價值對其計價。項目2006年12月31日（萬元）成本市價股票Ａ540490股票Ｂ680780股票C850880（5）甲公司2007年3月2日收到通知，被告知某企業(yè)已破產清算，估計該企業(yè)所欠甲公司的200萬元賬款全部無法收回。該企業(yè)因長期經營不善，連續(xù)發(fā)生巨額虧損，2006年12月31日已資不抵債。甲公司在2006年12月31日對該筆應收賬款計提了40％的壞賬準備。要求（單位：萬元）：（1）編制上述業(yè)務的調整分錄；（2）編制上述業(yè)務的所得稅調整分錄；（3）編制上述業(yè)務的損益調整結轉分錄；（4）根據上述經濟業(yè)務，調整2006年度已編制的資產負債表、利潤表有關數(shù)據。調整資產負債表部分項目 單位：萬元項目年末數(shù)調整年初數(shù)調整項目年末數(shù)調整年初數(shù)調整交易性金融資產應交所得稅應收賬款凈額其他應付款長期股權投資凈額遞延所得稅負債遞延所得稅資產盈余公積未分配利潤小計小計調整利潤表部分項目 單位：萬元項目調整上年調整本年資產減值損失公允價值變動損益投資收益營業(yè)外支出所得稅費用調整所有者權益變動表部分項目 單位：萬元項目（上年部分）實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動（一）凈利潤項目（本年部分）實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動（一）凈利潤【答案】（1）編制2006年度會計報表有關的調整分錄事項（1）借：長期股權投資—乙公司（損益調整）200貸：以前年度損益調整—調整2005年投資收益85［（40010060％）25％］以前年度損益調整—調整2006年投資收益115［（50010040％）25％］事項（2）借：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出100貸：其他應付款100事項（3）為當期銷售退回，不屬于資產負債表日后事項，不影響2006年度會計報表。另因為甲公司尚未確認該項收入，不需要會計處理。事項（4）2006年發(fā)生額和年末數(shù)借：交易性金融資產B—公允價值變動100交易性金融資產C—公允價值變動30貸：以前年度損益調整—2006年公允價值變動損益130事項（5）借：以前年度損益調整—調整2008年資產減值損失120貸：壞賬準備120（2）編制上述業(yè)務的所得稅調整分錄確認以上業(yè)務對資產負債表賬面價值與計稅基礎的影響賬面價值調整計稅基礎調整差異調整長期股權投資+2002000其他應付款+1001000交易性金融資產+1300應納稅壞賬準備+1200可抵扣計算遞延所得稅負債調整＝（萬元）計算遞延所得稅資產調整＝（萬元）借：應交稅費—應交所得稅33（業(yè)務2）貸：以前年度損益調整—（3）編制上述業(yè)務的損益調整結轉分錄（分別期初期末數(shù)）借：以前年度損益調整85貸：利潤分配—未分配利潤85借：利潤分配—貸：借：（115100+130120+）貸：利潤分配—借：利潤分配—貸：（4）調整2006年度會計報表的有關數(shù)據調整資產負債表部分項目 單位：萬元項目年末數(shù)調整年初數(shù)調整項目年末數(shù)調整年初數(shù)調整交易性金融資產130應交所得稅 33應收賬款凈額120其他應付款100長期股權投資凈額85+11585遞延所得稅負債遞延所得稅資產盈余公積+未分配利潤+小計小計注：本例年末數(shù)調整列示包含了年初數(shù)調整的金額，目的是為提醒考生正確計算年末數(shù)。調整利潤表部分項目 單位：萬元項目調整上年調整本年資產減值損失+120公允價值變動損益+130投資收益85115營業(yè)外支出100所得稅費用調整所有者權益變動表部分項目 單位：萬元項目（上年部分）實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動（一）凈利潤項目（本年部分）實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動（一）凈利潤……（四）利潤分配提取盈余公積