【正文】 產(chǎn)組的可收回金額。 ,在各個(gè)會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致 ,不得隨意變更。 ,應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照 地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。 （一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 考點(diǎn)五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定 ,如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。 ,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 貨輪的賬面價(jià)值是 10 925 萬元，可回收金額是 ，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是： 10 925－ 8 ＝ 2 （萬元），分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 （ 4）計(jì)算貨輪 209 年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 。 第一年的現(xiàn)金流量＝ 50020% ＋ 40060% ＋ 20020% ＝ 380（萬美元） 第二年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 36060% ＋ 15020% ＝ 342（萬美元） 第三年的現(xiàn)金流量＝ 45020% ＋ 35060% ＋ 12020% ＝ 324（萬美元） 第四年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 38060% ＋ 15020% ＝ 354（萬美元） 第五年的現(xiàn)金流量 ＝ 48020% ＋ 40060% ＋ 18020% ＝ 372（萬美元） （ 2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第 1年末為 1美元＝ ；第 2年末為 1美元＝ ；第 3年末為 1美元＝ ；第 4年末為 1美元＝ ；第 5年末為 1美元＝ 。 年份 業(yè)務(wù)好時(shí) （ 20%的可能性） 業(yè)務(wù)一般時(shí) （ 60%的可能性） 業(yè)務(wù)差時(shí) （ 20%的可能性） 第 1年 500 400 200 第 2年 480 360 150 第 3年 450 350 120 第 4年 480 380 150 第 5年 480 400 180 （ 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （ 3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。 （ 2）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5%。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。 【例題 4 （ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣） ,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公司根據(jù)有關(guān) 部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢，預(yù)計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量為： 項(xiàng)目 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 營運(yùn)收入 5 000 4 500 4 200 4 000 3 000 上年應(yīng)收賬款將于本年收回 0 100 50 60 40 本年應(yīng)收賬款將于下年收回 100 50 60 40 0 以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用 650 550 460 420 300 以現(xiàn)金支付職工薪酬 200 160 170 180 120 以現(xiàn)金支付機(jī)場安全費(fèi)用 、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等 300 150 310 360 200 估計(jì)處置時(shí)的收入 0 0 0 0 265 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年 4年 5年 6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) [答疑編號 3759080104] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額＝ 14 000－ 1 500＝ 12 500（萬元） （ 2）分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 5 000－ 100－ 650－ 200－ 300＝ 3 750（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 500＋ 100－ 50－ 550－ 160－ 150＝ 3 690（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 200＋ 50－ 60－ 460－ 170－ 310＝ 3 250（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 000＋ 60－ 40－ 420－ 180－ 360＝ 3 060（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 3 000＋ 40－ 300－ 120－ 200＋ 265＝ 2 685（萬元） （ 3）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ＝ 3 750 ＋ 3 690 ＋ 3 250 ＋ 3 060 ＋ 2 685 ＝ 13 （萬元） （ 4）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額 企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其 較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價(jià)值 14 000萬元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為 1 500萬元。 計(jì)算題】某航空運(yùn)輸公司 2020年末對一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測試。 [答疑編號 3759080102] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年 12月 31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 300 ＋ 200 ＋ 250 ＋300 ＝ （萬元） 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 700（萬元） 可收回金額＝ （萬元） 2020年年末應(yīng)計(jì)提的 減值準(zhǔn)備＝ 1 000－ ＝ （萬元） （ 2） 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用 5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。 （ 1）該資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 4年。 【例題 2 在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì) ,每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 生的現(xiàn)金流入 [答疑編號 3759080101] 『正確答案』 C 『答案解析』預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。 【例題 1 ④ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 ③ 對通貨膨 脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。 ② 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 問題三：固定資產(chǎn)改良或改擴(kuò)建的 ,在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值時(shí) ,考慮預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮。 問題二： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)800萬元，未與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃未經(jīng) A公司董事會批準(zhǔn)。 【思考問題】 問題一： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì) 800萬元，已與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于 2020年 12月 2日經(jīng) A公司董事會批準(zhǔn)，并于 12月 3日對外公告。 ③ 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 （ 2）未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 ① 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 （二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值 ,需要首先預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量 ,為此 ,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì) ,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) ,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。 ，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 【思考問題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況 ？ ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 【思考問題】為什么是較高者？ 考點(diǎn)三：可收回金額的計(jì)量 （一）基本方法 要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額 ,通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,但是在下列情況下 ,可以有例外或者做特殊考慮 : ,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 ,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 資，在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（ 包括相關(guān)商譽(yù) ）賬面價(jià)值的份額等類似情況。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提 ,但是以下資產(chǎn)除外： 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷 ,對于這些資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。 【思考問題】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，完工時(shí)轉(zhuǎn)回。 （一）本章涉及的資產(chǎn)減值 、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 （包括在建工程） 以上資產(chǎn)計(jì)提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出 。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 — — 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素 多選題 2分 — — 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 計(jì)算題 — — 9分 外幣減值業(yè)務(wù)的處理 綜合題 約 1分 約 3分 — 商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用 合計(jì) 約 3分 約 9分 考點(diǎn)一：資產(chǎn)減值的 范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。第八章 資產(chǎn)減值 考情分析 本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合出跨章節(jié)性的題目。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組（除特別說明外）。 （二）本章不涉及的資產(chǎn)減值 、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 【思考問題】如何計(jì)提？ 在以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回。 【思考問題】持至到期投資、貸款應(yīng)收款項(xiàng)如何計(jì)提？ 考點(diǎn)二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測試 （一）特殊問題 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在 減值跡象的 ,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試 ,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。 ，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。 （二）計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟 ，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 ,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 ,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 ，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)酬率上升，對計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新 計(jì)算可收回金額。但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮 ,建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 最多涵蓋 5年 ,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的 ,可涵蓋更長的期間。但是 ,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的 ,可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行核計(jì)。 ② 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 （ 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的 因素 ① 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)