【正文】 （ 1）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備必要的知識(shí)、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專(zhuān)業(yè)地實(shí)施審計(jì)工作 。 （ 7）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)壓力或干涉的獨(dú)立性。 （ 1）應(yīng)該核查內(nèi)部審計(jì)的有效性 （ 2）批準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘 （ 3）應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能直接與董事會(huì)主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說(shuō)明的責(zé)任。 ，應(yīng)提請(qǐng)董事會(huì)解決。 二、審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的方式 。在一般情況下，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。 銀行賬戶管理 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及分析 管理層整改計(jì)劃舉例 缺乏定期對(duì)于公司銀行賬戶的檢查 工作 財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人，應(yīng)定期檢查銀行賬戶的情況，并將有關(guān)規(guī)定流程包含于內(nèi)部流程的操作手冊(cè)中，以確保負(fù)責(zé)人員能夠在處理銀行賬戶的開(kāi)立 /變更 /撤銷(xiāo)按照規(guī)定流程合理正確的進(jìn)行 銀行印鑒及票據(jù)等均由一人保管，違背職責(zé)分離的原則 嚴(yán)格按照職責(zé)分離的原理，開(kāi)具支票所需法人名章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會(huì)計(jì)和公司的銀行出納員分別進(jìn)行保管。 （ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。 12月 31日作為年度內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后 4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。 重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。 ① 對(duì)于需整改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。 （二）內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改 ，應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷及評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度。 按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 （ 1）設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制，或現(xiàn)存的控制并不合理及未能滿足控制目標(biāo)。 ，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。在測(cè)試控制的有效性在兩個(gè)層面進(jìn)行：一是控制設(shè)計(jì)上的有效性；二是控制在實(shí)際運(yùn)行中的有效性。每個(gè)主要流程一般又分為不同的子流程。 。 （二）組成評(píng)價(jià)工作組 、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。 ● 完成評(píng)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在其年報(bào) 中進(jìn)行披露。 預(yù)算管理委員會(huì)主要的職責(zé)有： ① 擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法； ② 組織編制、平衡預(yù)算草案： ③ 下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算、協(xié)調(diào) 解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題； ④ 考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)健全授權(quán)審批制度，可實(shí)施的控制措施包括： （ 1）明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批： （ 2）對(duì)重大擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)施集體決策審批，例如必須獲得董事會(huì)全體人員的 2／ 3贊成或經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)； （ 3）企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)； （ 4）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)， 與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避； （ 5）對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素； （ 6）被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。 七、 擔(dān)保業(yè)務(wù) 。對(duì)施工階段進(jìn)行管理，以防質(zhì)量來(lái)達(dá)標(biāo)而影響 項(xiàng)目的預(yù)期效益。 。重大工程 項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)到報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。 （二）收款 企業(yè)應(yīng)考慮加強(qiáng)各方面的內(nèi) 部控制措施，包括： （ 1）結(jié)合企業(yè)銷(xiāo)售政策，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項(xiàng)回收； （ 2）加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，例如，由專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)、定期核對(duì)盤(pán)點(diǎn)、票據(jù)和背書(shū)應(yīng)當(dāng)審查等 （ 3）加強(qiáng)有關(guān)對(duì)銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷(xiāo)售客戶、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)合同等情況； （ 4）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，例如：建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款制度，有需要時(shí)通過(guò)法律程序解決催收無(wú)效的逾期應(yīng)收款并按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度適當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)會(huì)計(jì)賬戶； 五、研究與開(kāi)發(fā) 企業(yè)可實(shí)施的控制關(guān) 注點(diǎn)包括： （ 1）建立完善的立項(xiàng)申請(qǐng)程序，展開(kāi)可行性研究 （ 2）審批通過(guò)，重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。 、訂立銷(xiāo)售合同。 四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù) （一）銷(xiāo)售 。清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任和妥善處理。 。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助驗(yàn)收。 三、資產(chǎn)管理 （一）存貨 。 企業(yè)應(yīng)該建立采購(gòu)申請(qǐng)制度并實(shí)施相關(guān)的控制措施，包括： （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)購(gòu)買(mǎi) 物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。以下列舉一些常見(jiàn)的 控制措施 ： 風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 審批 合法性 未經(jīng)授權(quán)審批不 得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限 復(fù)核 真實(shí)性與合法性 會(huì)計(jì)對(duì)于相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核（即，平級(jí)人員的相互核對(duì)） 和縱向復(fù)核（即，上下級(jí)人員的相互核對(duì)） 收支點(diǎn) 收入入賬完整，支 出手續(xù)完備 出納根據(jù)審核后的相關(guān)收款原始憑證收款或付款，并加蓋確認(rèn) 記賬 真實(shí)性 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑 證登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類(lèi)賬 對(duì)賬 真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全 賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì) 保管 財(cái)產(chǎn)安全與完整 授權(quán)專(zhuān)人保管資金；定期 .不定期盤(pán)點(diǎn) 銀行賬戶管理 防范小 金庫(kù)：加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控 開(kāi)設(shè)、使用與撤銷(xiāo)的授權(quán) 票據(jù)與印章管理 財(cái)產(chǎn)安全 票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買(mǎi)； 票據(jù)由專(zhuān)人保管； 印章與空白票據(jù)分管； 財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與企業(yè)法人章分管 二、 采購(gòu)業(yè)務(wù) （一）購(gòu)買(mǎi) ?？蓪?shí)施控制措施包括： ① 進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，例如，是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合； ② 進(jìn)行投資方案的經(jīng)濟(jì)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如投 資規(guī)模、方向與時(shí)機(jī)是否適當(dāng)。 。 管理層為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保證，需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)。這些控制在設(shè)立或鞏固企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，不應(yīng)被高估或低 估。 內(nèi)部控制的監(jiān)督方法包括： （ 1）績(jī)效計(jì)量。 ，可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。 （一）信息 企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立反舞弊機(jī)制。 ，是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績(jī)與預(yù)算、以前期間或其他基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的完成情況，并對(duì)其中的差異進(jìn)行調(diào)查，以確定哪些糾正行動(dòng)是必要的。會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。這要求他們能夠積極核查文件，對(duì)異常事項(xiàng)進(jìn)行詢問(wèn)，以及提醒自己不在空白表格上簽字。批準(zhǔn)上述超出規(guī)定限制的交易時(shí)，上級(jí)必須在核實(shí)該活動(dòng)符合政策及程序的基礎(chǔ)上，才能予以批準(zhǔn)。 ，董事會(huì)主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，以防止一個(gè)人取得董事會(huì)的支配地位。第一是認(rèn)可或發(fā)起交易 .第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易。 （一） 不相容職務(wù)分離控制 ，相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。 企業(yè)可以綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 .風(fēng)險(xiǎn)降低 .風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。 ，也可以是不太正規(guī)的方法。方案經(jīng)董事會(huì) 審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。 （二）權(quán)力和責(zé)任的分配 不相容 職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。 ，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制及其他相關(guān)事宜等。（ 5）內(nèi)部監(jiān)督。第五篇 內(nèi)控篇 【模塊 1】 企業(yè)內(nèi)部控制五要素 （ 2020年教材第八章， P170182） 【 2020年、 2020年多選題， 2020年、 2020年單選題】 我國(guó)的《內(nèi)控規(guī)范》指出，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素： （ 1）內(nèi)部環(huán)境。（ 4）信息與溝通。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。如果發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷屬于重大缺陷，機(jī)構(gòu)有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。 ，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。 二、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 。第一步 是采用定性與定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率，以及其為企業(yè)帶來(lái)的影響程度；第二步是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。 控制活動(dòng)基本分類(lèi) 命令式的控 為雇員提供指南 制 預(yù)防性控制 設(shè)計(jì)活動(dòng)旨在防止發(fā)生不希望出現(xiàn)的事情 偵察式控制 在不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時(shí)能夠加以識(shí)別 糾正性控制 當(dāng)不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時(shí)，應(yīng)識(shí)別程序的缺陷，并主動(dòng)采取措施加以解決 問(wèn)題 ● 控制活動(dòng)可以分為 運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī) 三個(gè)類(lèi)別，但它們之間有時(shí)可能出現(xiàn)重疊。 。但是當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務(wù)分離控制卻可能是無(wú)效的。例如，被授權(quán)的雇員可能開(kāi)展了達(dá)到某項(xiàng)限制的交易，并且須為超出規(guī)定限制的交易取得批準(zhǔn)。 是非常重要的。 ，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)。 ，識(shí)別并找出差異，并且在必要時(shí)采取糾正措施，包括： （ 1）比較總賬的現(xiàn)金金額與銀行對(duì)賬單的現(xiàn)金余額； （ 2）總賬的應(yīng)收款金額與相關(guān)壞賬準(zhǔn)備賬戶總額； （ 3）固定資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄中記載的金額。 四、 信息與溝通 ● 控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)各類(lèi)程序涉及的所有人員的責(zé)任，因此，已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)信息以及控制這些風(fēng)險(xiǎn)的辦法，必須向每個(gè)相關(guān)人員傳達(dá)。 . 五、 內(nèi)部監(jiān)督 ： （ 1）日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查； （ 2）專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。 （ 2）專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等因素予以確定。 軟性控制是指涉及態(tài)度、感知及能力的控制。 （ 3）有關(guān)缺陷的調(diào)查結(jié)果不僅應(yīng)向負(fù)責(zé)有關(guān)職能或者活動(dòng)的個(gè)人匯報(bào)，還應(yīng)向比其至少高一級(jí)的管理層匯報(bào)。相關(guān)的控制措施包括： ① 根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)論證的籌資資方案； ② 審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度。 （二）投資活動(dòng) 。 （三）營(yíng)運(yùn)活動(dòng) 企業(yè)在加強(qiáng)日常資金營(yíng)運(yùn)管理的過(guò)程中支持各項(xiàng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程，如采購(gòu) .生產(chǎn) .銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的營(yíng)運(yùn)效率。 。 （二）付款 要明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單 據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。 （ 1）外購(gòu)存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。 （ 4）所有驗(yàn)收完成后，應(yīng)有負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。 （二）固定資產(chǎn) 每年至少進(jìn)行一次 固定資產(chǎn)的全面清查。 加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平?？蓪?shí)施的控制措施有： ① 進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查并采用系統(tǒng)方法實(shí)施營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略；② 建立和不斷更新客戶的信用動(dòng)態(tài)檔案。重要的銷(xiāo)售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。 企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可實(shí)施的控制措施包括： （ 1）制定專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以確?？尚行匝芯靠茖W(xué)，準(zhǔn)確和公正； （ 2）組建項(xiàng)目審評(píng)組或委托具有資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)及獨(dú)立于項(xiàng)目可行性研究組的機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行審評(píng)； （ 3）規(guī)定權(quán)限和程序，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策并要求署名記錄。 企業(yè)可實(shí)施的措施包括： （ 1）依照國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定及遵循公開(kāi) .公正 .平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要條款的招標(biāo)文件，如技術(shù)要求 .主要合同條款 .評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和方法等； （ 2）依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，確保其成員有較高的職業(yè)道德水平及專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行客觀評(píng)標(biāo)： （ 3）對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格保密措施，例如：限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸標(biāo)書(shū) .所有人員不在開(kāi)標(biāo)前開(kāi)啟投標(biāo)文件； （ 4）與中標(biāo)人訂立書(shū)面合同，明確雙方權(quán)利，義務(wù)和責(zé)任。 。 （ 1）編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)、審批決算、組織驗(yàn)收； （ 2）將整個(gè)工程各環(huán)節(jié)的 文件資料按國(guó)家有關(guān)檔案管理規(guī)定歸檔； （ 3）建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。 。 九、全面預(yù)算 企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括： （ 1）設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。 【模塊 3】 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （ 2020年教材第八章， P195202） ● 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的。該評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件： （ 1）能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)